Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность по добыче угля из шахт, за счет собственных средств приобрела оборудование, технические устройства и материалы для предупреждения и предотвращения пожаров на подземных горных работах при добыче угля. Кроме того, организация самостоятельно проводит работы по профилактике и ликвидации эндогенных пожаров. Правомерно ли включение расходов на оплату указанных работ, оборудования и материалов в налоговый вычет при исчислении суммы НДПИ?
Ответ: Расходы налогоплательщика, понесенные в связи с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаются к налоговому вычету при исчислении НДПИ либо учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, кто проводит соответствующие работы - организация самостоятельно или иная организация на основании соответствующего договора.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 343.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном данной статьей Кодекса, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса. При этом порядок признания указанных расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения и не может изменяться чаще одного раза в пять лет.
Предельная величина указанного налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт, определяемого в порядке, установленном ст. 343.1 Кодекса. Значение коэффициента Кт не может превышать 0,3 (п. п. 2, 3 ст. 343.1 Кодекса).
В налоговый вычет включаются расходы налогоплательщика согласно Перечню видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых, установленному Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 N 455 (п. 5 ст. 343.1 Кодекса).
Согласно п. п. 1 и 10 указанного Перечня расходы на приобретение (создание) оборудования, технических устройств и материалов для предупреждения и предотвращения пожаров на открытых и подземных горных работах, а также расходы на профилактику и ликвидацию эндогенных пожаров (пожаров, вызванных самовозгоранием полезного ископаемого, возникающих в выработанных пространствах, целиках, породных отвалах угольных шахт) могут включаться в сумму расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, при условии отражения названных расходов в учетной политике для целей налогообложения организации.
При этом право налогоплательщика самостоятельно приобретать оборудование и проводить мероприятия по обеспечению безопасных условий и охране труда без привлечения сторонних организаций не ограничено.
Таким образом, расходы налогоплательщика, понесенные в связи с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаются к налоговому вычету при исчислении НДПИ либо учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, кто проводит соответствующие работы - организация самостоятельно или иная организация на основании соответствующего договора.
Данная позиция подтверждается также Письмом ФНС России от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12417, где указано, что налогоплательщик при самостоятельном выполнении работ, касающихся функционирования систем проветривания горных выработок, бурения скважин, водоотлива, водо- и теплоснабжения, мероприятий по предупреждению горных ударов, направленных на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля, вправе включать в налоговый вычет, уменьшающий сумму НДПИ, все расходы на выполнение указанных работ, включая расходы на оплату труда.
И.К.Золотарева
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
05.11.2013
