Вопрос: Организация, имеющая лицензию на реставрационные работы, выиграла тендер (аукцион) по ремонтно-реставрационным работам на объекте культурного наследия. Выполняемые работы подпадают под пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ и не подлежат налогообложению НДС. Работы выполняются с привлечением субподрядных организаций, в договорах с которыми указан генподрядный процент в размере 3%. Подлежит ли налогообложению НДС стоимость генподрядных услуг, предоставляемых субподрядчикам?
Ответ: Несмотря на то что выполняемые ремонтно-реставрационные работы на объекте культурного наследия подпадают под норму пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ и не облагаются НДС, налогообложение услуг/работ генподрядчика, за которые взимается генподрядный процент, предоставленных субподрядным организациям, зависит от вида предоставляемых услуг. Если эти услуги/работы не связаны с проектными и производственными работами, научно-методическим руководством, техническим и авторским надзором, то данные услуги/работы подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Обоснование: Перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, содержится в ст. 149 НК РФ. В частности, согласно пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ работ/услуг по сохранению объекта культурного наследия, проводимых в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".
В соответствии с п. 1 ст. 40 Федерального закона N 73-ФЗ сохранение объекта культурного наследия - это направленные на обеспечение физической сохранности объекта культурного наследия ремонтно-реставрационные работы, в том числе консервация объекта культурного наследия, ремонт памятника, реставрация памятника или ансамбля, приспособление объекта культурного наследия для современного использования, а также научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научно-методическое руководство, технический и авторский надзор.
Оплата субподрядчиком услуг генподрядчика (генподрядный процент) согласуется со ст. ст. 421 и 747 Гражданского кодекса РФ.
Основания взыскания генподрядного процента также установлены Положением о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утвержденным Постановлением Госстроя СССР N 132, Госплана СССР N 109 от 03.07.1987 (далее - Положение). Так, согласно п. 33 Положения в возмещение расходов генподрядчика за услуги, оказываемые субподрядчику (административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиком, приемкой от субподрядчика и сдачей заказчику работ, выполненных субподрядчиком, разрешением вопросов материально-технического снабжения; затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраны, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчика нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи; плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика), субподрядчик ежемесячно по отдельным счетам производит отчисления генподрядчику в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ.
Таким образом, стоимость услуг генподрядчика, как правило, определяется в фиксированном размере - в процентах от сметной стоимости выполненных субподрядчиком работ, в рассматриваемой ситуации - это 3%.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация услуг на территории Российской Федерации.
С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: налогообложение услуг организации-генподрядчика по обслуживанию организаций-субподрядчиков, за которые взимается генподрядный процент, зависит от вида оказанных услуг.
Если генподрядчик выполняет проектные и производственные работы, научно-методическое руководство, технический и авторский надзор, то данные услуги/работы в силу прямого указания закона (п. 1 ст. 40 Федерального закона N 73-ФЗ, пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ) относятся к услугам/работам по сохранению объекта культурного наследия и подпадают под льготу.
Если плата взимается за предоставление таких услуг, как разрешение вопросов материально-технического снабжения; обеспечение пожарно-сторожевой охраны, осуществление мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечение субподрядчика нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройство строительной площадки; пользование подъемными механизмами генподрядчика и тому подобное, то такие услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%, поскольку вышеперечисленные услуги генподрядчика не подпадают под льготный перечень, установленный ст. 149 НК РФ.
О.В.Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.11.2013
