Вопрос: Организация заключила договор на проведение ежемесячных обследований помещений офиса в целях выявления электронных устройств негласного получения информации и выдачу заключений по результатам обследований помещений сроком на год. У исполнителя по договору имеется лицензия на оказание этой услуги. Данная услуга необходима для безопасности бизнеса и неразглашения сведений о заказчике, в том числе сведений, касающихся вопросов обеспечения защиты жизни и здоровья граждан и (или) охраны имущества заказчика. Вправе ли организация учесть данные затраты при исчислении налога на прибыль? Каков порядок признания указанных расходов, если оплата по договору осуществляется одной суммой на момент подписания договора?
Ответ: По нашему мнению, организация при соблюдении условий, предусмотренных в ст. 252 Налогового кодекса РФ, вправе учесть при исчислении налога на прибыль затраты на проведение ежемесячных обследований помещений офиса в целях выявления устройств негласного получения информации и выдачу заключений по результатам обследований, осуществляемых на основании договора, заключенного сроком на один год. Рассматриваемые расходы, оплаченные одной суммой на момент подписания договора, следует учитывать равномерно в течение срока действия договора.
Обоснование: Согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
По смыслу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, могут относиться любые не указанные в данной статье расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как указано в п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В Определении Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О разъяснено, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в гл. 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.
Из этого же исходит и Пленум ВАС РФ, указавший в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
Принимая во внимание все вышеизложенное, расходы организации на проведение ежемесячных обследований помещений офиса в целях выявления электронных устройств негласного получения информации и выдачу заключений по результатам обследований помещений, по нашему мнению, могут учитываться в целях налогообложения прибыли при соблюдении условий, предусмотренных в ст. 252 НК РФ.
При этом в силу п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
При этом на основании п. 14 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Следовательно, рассматриваемые расходы следует учитывать равномерно в течение срока действия договора.
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.11.2013
