Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта не пригодным для использования и др.)?
Ответ: Учитывая мнение контролирующих органов, с целью избежания претензий со стороны налоговых органов суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией, необходимо восстановить.
Обоснование: Официальная позиция контролирующих органов (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, от 01.11.2007 N 03-07-15/175 (направлено Письмом ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@), ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@) состоит в том, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения по НДС не является (ст. ст. 39, 146 Налогового кодекса РФ), поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.
Объясняется это тем, что одним из оснований восстановления вычета по товарам (в том числе основным средствам и нематериальным активам), по которым ранее был применен вычет, является их дальнейшее использование в операциях, которые не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Данное правило распространяется на случаи восстановления суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету:
- по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности (неликвидностью, моральным устареванием) (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, ФНС России от 11.08.2011 N АС-4-3/130072). Исключение - уничтожение недоброкачественной продукции в соответствии с требованиями законодательства (например, для обеспечения безопасности производства по решению субъекта РФ). В этом случае восстанавливать НДС не нужно, если необходимость уничтожения продукции по указанным причинам документально подтверждена (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-11/34617);
- товарам, списываемым в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации (Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186);
- товарам и основным средствам, уничтоженным вследствие пожара (Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194);
- товарам и основным средствам, выбывшим в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другими аналогичными причинами без выявления виновных лиц (Письмо Минфина России N 03-07-15/175 (направлено Письмом ФНС России N ШТ-6-03/899@));
- основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61);
- основным средствам, списанным до окончания срока амортизации, в том числе не возвращенным с гарантийного ремонта (Письма Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/67, от 29.01.2009 N 03-07-11/22).
Порядок восстановления НДС различается в зависимости от того, по какому имуществу восстанавливается налог (по товарам или основным средствам, нематериальным активам).
При этом, если виновные в утрате имущества (например, в случае его хищения) будут найдены и компенсируют ущерб, восстановленный НДС корректировке не подлежит. Исключение - случай возврата виновными лицами похищенного имущества и возобновления его использования в операциях, подлежащих обложению НДС. Тогда организация вправе представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов (Письмо Минфина России N 03-07-15/175 (направлено Письмом ФНС России N ШТ-6-03/899@)).
Однако, по мнению ВАС РФ (Решения от 23.10.2006 N 10652/06 (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в результате хищения и недостачи); от 19.05.2011 N 3943/11 (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока их годности)), досрочное списание имущества по причинам, которые сделали невозможным его использование в деятельности организации, не относится к упомянутым в п. 3 ст. 170 НК РФ случаям, когда организация должна восстановить вычет по НДС. В частности, по указанным причинам организация не начинает использовать имущество в операциях, с которых не платит НДС, она перестает использовать имущество полностью.
В связи с тем что единая точка зрения по данному вопросу не выработана, учитывая мнение контролирующих органов, с целью избежания претензий со стороны налоговых органов суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией, необходимо восстановить, в противном случае есть вероятность судебного разбирательства.
Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
15.11.2013
