срока аренды обнаружилось, что арендатор установил в здании пожарную сигнализацию (неотделимое улучшение) без ведома арендодателя. Должна ли организация учитывать стоимость этой пожарной сигнализации в доходах, если ее установка не планировалась?
Ответ: Если организация на УСН ("доходы") сдала здание в аренду, а после окончания срока аренды обнаружилось, что арендатор установил в здании пожарную сигнализацию (неотделимое улучшение) без ведома арендодателя, то организация должна учитывать стоимость этой пожарной сигнализации в доходах, даже если ее установка не планировалась.
Обоснование: Статья 623 Гражданского кодекса РФ посвящена улучшениям арендованного имущества. Из данной статьи следует, что неотделимые улучшения арендованного имущества - улучшения, которые нельзя отделить без вреда для имущества. При этом стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит. Такие неотделимые улучшения будут собственностью арендодателя.
В Письме Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334 контролирующие органы относят монтаж пожарной сигнализации к неотделимым улучшениям, которые носят характер капитальных вложений.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ плательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы.
К внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация получит доход в виде установки пожарной сигнализации безвозмездно.
Согласно Письму Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986 полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя, после окончания срока аренды учитываются в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ. При этом учитываются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер.
Таким образом, учитывая нормы законодательства и разъяснения контролирующих органов, организация должна при исчислении налога по УСН включать в доходы стоимость пожарной сигнализации, которая была установлена арендатором без ее ведома.
Н.В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.11.2013
