Вопрос: Организация приобрела систему видеонаблюдения и систему охранно-пожарной сигнализации и установила их в собственном здании, а также приняла их на учет в качестве основных средств после 01.01.2013. Являются ли данные основные средства объектом налогообложения по налогу на имущество организаций?
Ответ: Приобретенные организацией системы видеонаблюдения и охранно-пожарной сигнализации, принятые на учет в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств после 01.01.2013, признаются движимым имуществом и не являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объектом обложения для российских организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. При этом п. 4 ст. 374 НК РФ установлен закрытый перечень не признаваемого объектом налогообложения имущества.
Так, п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 4 ст. 374 НК РФ внесено положение, согласно которому не признается объектом обложения по налогу на имущество движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств. Данная норма вступила в силу с 01.01.2013.
Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 Гражданского кодекса РФ. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.
В состав недвижимого имущества не включаются учитываемые как отдельные инвентарные объекты объекты движимого имущества (основных средств), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения). Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322, от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050).
Кроме того, в Письме от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960 финансовое ведомство конкретизировало, что такое движимое имущество в целях его освобождения от налогообложения при условии принятия на баланс после 01.01.2013. Так, не входящие в состав единого конструктивного объекта капитального строительства (здания) инвентарные объекты движимого имущества, поставленные на баланс в составе основных средств с 01.01.2013, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Вместе с тем были названы и конкретные объекты, которые следует считать движимым имуществом: банкоматы; рекламные конструкции; кондиционеры (не являющиеся системой кондиционирования здания); пожарная и охранная сигнализация, если она не является составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания (то есть когда перемещение их без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно).
В рассматриваемой ситуации приобретенные организацией системы видеонаблюдения и охранно-пожарной сигнализации приняты к учету после 01.01.2013 в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств и не являются частью какого-либо единого конструктивного объекта капитального строительства (здания, сооружения). Кроме того, возможно их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества, в котором они установлены, поскольку функционирование здания не находится в какой-либо зависимости от наличия или отсутствия в нем таких систем. Исходя из изложенного данные основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Д.А.Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.11.2013
