Вопрос: Организация оказала своему работнику материальную помощь в связи с чрезвычайной ситуацией - пожаром в его квартире. Сумма материальной помощи - 90 000 руб. Нужно ли отражать сумму оказанной работнику материальной помощи в справке по форме 2-НДФЛ?
Ответ: Сумма единовременной материальной помощи, которая была оказана работнику в связи с чрезвычайным обстоятельством (пожаром), не отражается в справке по форме 2-НДФЛ.
Обоснование: Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
В разд. 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке __%" справки отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по месяцам налогового периода. Об этом сказано в Рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ, которые приведены в Приложении к форме 2-НДФЛ.
В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба, независимо от источника и размера выплаты.
Следовательно, единовременно оказанная в связи с пожаром материальная помощь не облагается НДФЛ при условии соответствующего документального подтверждения (например, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079263@).
Сведения о доходах физического лица, облагаемых по разным ставкам, отражаются в разд. 3 - 5 справки по форме 2-НДФЛ.
При этом в графе "Код дохода" справки 2-НДФЛ проставляются коды доходов, которые следует выбирать из специального Справочника (Приложение N 3 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@). При этом в данном Справочнике отсутствует код, предусмотренный для материальной помощи, оказанной работнику в связи с чрезвычайным обстоятельством.
Заметим, что не следует относить материальную помощь в связи с пожаром, например, к коду 2760. По этому коду отражаются суммы материальной помощи, оказываемой работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, определяемые согласно п. 28 ст. 217 НК РФ. То есть это доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в пределах 4000 руб.
Если НК РФ предусматривает, что материальная помощь облагается налогом не в полном размере, напротив таких видов доходов графы "Код дохода" делаются записи в графах "Код вычета" (выбирается из Справочника "Коды вычетов" (Приложение N 4 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@)) и "Сумма вычета". Однако какие-либо вычеты к сумме материальной помощи в связи с пожаром не применяются, поскольку вся сумма не облагается НДФЛ.
Обратим внимание, что в форме 2-НДФЛ нет специальных граф и строк для отражения необлагаемых НДФЛ сумм.
С учетом этого сумма единовременной материальной помощи, которая была оказана работнику в связи с чрезвычайным обстоятельством (пожаром), не отражается в справке по форме 2-НДФЛ.
Д.И.Шофман
ООО "ФондИнфо"
05.07.2013
