Вопрос: Облагается ли у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумма материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью его внука?
Ответ: Сумма материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью его внука, у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
- до 01.01.2011 - не облагается;
- после 01.01.2011 - облагается, при этом если оказывалась помощь, не превышающая 4000 руб., то сумму материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью его внука, можно рассматривать как материальную помощь, указанную в пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) (в ред. Закона N 348-ФЗ), и не облагать страховыми взносами с учетом указанного ограничения в 4000 руб. за расчетный период.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Исходя из п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), в редакции, действовавшей до внесения изменений Постановлением Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.
На основании п. 4 Правил, утратившего силу с 01.01.2011, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Постановление N 765), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержден Постановлением N 765, утратившим силу с 01.01.2011 в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231.
В п. 8 Перечня, утвержденного Постановлением N 765, включена материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.
Как следует из ст. 14 Семейного кодекса РФ, близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки).
Следовательно, поскольку внук признается близким родственником, сумма материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью его внука, до 01.01.2011 не облагалась страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ (далее - Закон N 348-ФЗ), вступающим в силу с 01.01.2011, внесены изменения в Закон N 125-ФЗ.
Согласно пп. 3 п. 1 введенной Законом N 348-ФЗ ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Исходя из изложенного после 01.01.2011 изменен перечень лиц, материальная помощь работнику в связи со смертью которых не облагается страховыми взносами.
В силу ст. 2 СК РФ с точки зрения семейного законодательства членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Вместе с тем для целей иных отраслей права возможно отнесение внуков к членам семьи (п. 1.1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", введенный Федеральным законом от 23.12.2010 N 385-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", ст. 1 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации").
По нашему мнению, основанному на ст. 2 СК РФ, внук относится к близким родственникам, а членом семьи не признается.
При этом согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Таким образом, полагаем, что сумма материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью его внука, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В то же время в пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в редакции Закона N 348-ФЗ) указаны суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
Следовательно, после 01.01.2011 сумму материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью его внука, можно рассматривать как материальную помощь, указанную в пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ), и не облагать страховыми взносами с учетом указанного ограничения в 4000 руб. за расчетный период.
Е.В.Соснов
Минфин России
14.01.2011
