Вопрос: Облагается ли у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумма материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью супруга?
Ответ: Сумма материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью супруга, у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
- до 01.01.2011 - облагалась;
- после 01.01.2011 - не облагается.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Исходя из п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), в редакции, действовавшей до внесения изменений Постановлением Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершенствованием обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", страховые взносы начислялись на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.
На основании п. 4 Правил, утратившего силу с 01.01.2011, страховые взносы не начислялись на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.
Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 утратило силу с 01.01.2011 в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231.
В п. 8 Перечня включена материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.
Как следует из ст. 14 Семейного кодекса РФ, близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки).
При этом в силу ст. 2 СК РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Учитывая данные положения СК РФ, супруг является членом семьи, но близким родственником не признается.
Материальная помощь работнику, оказываемая в связи со смертью супруга, в Перечне не указана.
Как отмечено в Письме ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, на все другие виды материальной помощи (кроме указанных в п. п. 7 и 8 Перечня) страховые взносы должны начисляться.
Исходя из изложенного сумма материальной помощи, выплаченной работодателем работнику в связи со смертью супруга, до 01.01.2011 облагалась страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 348-ФЗ) внесены изменения в Закон N 125-ФЗ, в частности в него введены ст. ст. 20.1 и 20.2.
Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Пунктом 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) предусматривает суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
На основании ст. 2 Закона N 348-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2011.
Следовательно, после 01.01.2011 не облагается страховыми взносами материальная помощь, оказываемая работнику не в связи со смертью близкого родственника, а только в связи со смертью члена семьи. А значит, с 01.01.2011 сумма материальной помощи, выплаченной работодателем работнику в связи со смертью супруга, не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Е.В.Соснов
Минфин России
14.01.2011
