Вопрос: Индивидуальный предприниматель - глава КФХ занимается выращиванием свиней. В 2013 г. в рамках программы по предупреждению риска заноса, распространения и ликвидации африканской чумы свиней у индивидуального предпринимателя были отчуждены живые свиньи. Убыток от отчуждения свиней составил 920 000 руб. Из краевого бюджета был возмещен ущерб от отчуждения живых свиней в размере 560 000 руб. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть убыток в целях исчисления ЕСХН в данной ситуации и в каком размере?
Ответ: Индивидуальный предприниматель - глава КФХ в целях исчисления ЕСХН вправе учесть убыток, полученный в результате отчуждения живых свиней в рамках программы по предупреждению риска заноса, распространения и ликвидации африканской чумы свиней. Сумма убытка, которую индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе расходов в случае частичного возмещения ущерба из краевого бюджета, составит 360 000 руб.
Обоснование: Как следует из пп. 44 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.
Постановлением Правительства РФ от 14.07.2012 N 717 утверждена Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы. В рамках указанной Программы проводятся мероприятия по предупреждению распространения и ликвидации африканской чумы свиней на территории Российской Федерации.
Африканская чума свиней протекает в виде эпизоотии. Эпизоотия - одновременное прогрессирующее во времени и пространстве в пределах определенного региона распространение инфекционной болезни среди большого числа одного или многих видов сельскохозяйственных животных, значительно превышающее обычно регистрируемый на данной территории уровень заболеваемости.
Согласно Государственному стандарту Российской Федерации "ГОСТ Р 22.0.04-95. Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Биолого-социальные чрезвычайные ситуации. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.01.1995 N 16, эпизоотия (п. 3.3.1) является биолого-социальной чрезвычайной ситуацией.
В Письмах Минфина России от 18.07.2013 N 03-11-06/1/28279, от 14.09.2012 N 03-11-06/1/19 сказано, что расходы в виде убытка от чрезвычайных ситуаций учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу при условии, что данные расходы не будут являться расходными обязательствами органов местного самоуправления, органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого сложилась чрезвычайная ситуация, либо федеральных органов исполнительной власти в указанном выше случае.
Исходя из вопроса только часть убытка от чрезвычайной ситуации компенсирована в сумме 560 000 руб. из краевого бюджета.
Таким образом, в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу будет учитываться разница между фактически полученным убытком от чрезвычайных ситуаций и средствами, выделенными из бюджета на покрытие этого убытка в сумме (920 000 - 560 000) 360 000 руб.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.10.2013
