Вопрос: Организация, занимающаяся производственной деятельностью, приняла решение оборудовать в одном из помещений, находящихся в здании, где расположена указанная организация, место для курения табака. В данном помещении планируется установка системы фильтрации воздуха для ограждения некурящих работников от табачного дыма, который может проникнуть из вышеупомянутого помещения в другие помещения в данном здании. Указанная организация не относится к организациям, перечисленным в ст. 6 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака". Вправе ли она учесть для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы, понесенные при покупке и установке системы фильтрации воздуха?
Ответ: Если организацией, занимающейся производственной деятельностью, принято решение оборудовать в одном из помещений, находящихся в здании, где расположена указанная организация, место для курения табака и планируется установка системы фильтрации воздуха для ограждения некурящих работников от табачного дыма, который может проникнуть из вышеупомянутого помещения в другие помещения в данном здании, указанная организация не относится к организациям, указанным в ст. 6 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" (далее - Закон N 87-ФЗ), то расходы, понесенные при покупке и установке системы очистки воздуха, по нашему мнению, могут быть учтены при исчислении суммы налога на прибыль организаций.
Обоснование: В силу норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Нормами абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Следовательно, расходы, понесенные организацией, учитываются при исчислении суммы налога, уменьшая ее размер на сумму понесенных расходов.
Исходя из норм абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Данная норма четко указывает, что понесенные организацией расходы должны быть обоснованны и подтверждены документально.
Как следует из норм пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Соответственно, понесенные организацией-работодателем расходы, целью которых является обеспечение нормальных условий труда работников, следует относить к прочим расходам.
Согласно нормам п. 2 ст. 6 Закона N 87-ФЗ на работодателя возлагается обязанность по оснащению специально отведенных мест для курения табака.
Приведенная норма устанавливает тот факт, что обустройство мест для курения производится за счет работодателя.
Нормами п. 1 ст. 6 Закона N 87-ФЗ установлено, что в целях снижения вредного воздействия табачного дыма запрещается курение табака на рабочих местах, в городском и пригородном транспорте, на воздушном транспорте при продолжительности полета менее трех часов, в закрытых спортивных сооружениях, организациях здравоохранения, организациях культуры, на территориях и в помещениях образовательных организаций, в помещениях, занимаемых органами государственной власти, за исключением курения табака в специально отведенных местах для курения табака.
Основываясь на нормах п. 15 Правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03), утвержденных Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313 (далее - Правила), в каждой организации распорядительным документом должен быть установлен соответствующий их пожарной опасности противопожарный режим, в том числе определены и оборудованы места для курения.
По смыслу данной нормы следует, что в организации место для курения должно быть оборудовано надлежащим образом.
Как следует из норм п. 5.8 Санитарно-эпидемиологических правил "СП 2.2.1.1312-03. 2.2. Гигиена труда. Проектирование, строительство, реконструкция и эксплуатация предприятий. Гигиенические требования к проектированию вновь строящихся и реконструируемых промышленных предприятий. Санитарно-эпидемиологические правила", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 30.04.2003 N 88, места для курения проектируются при работах всех групп производственных процессов и во избежание контакта некурящих с табачным дымом изолируются от всех санитарно-бытовых помещений.
По смыслу данной нормы следует, что места, выделенные для курения табака, должны полностью исключать возможность контакта некурящих работников с табачным дымом.
Следует отметить, что законодательство не содержит конкретных норм, определяющих четкие требования к местам для курения, в том числе наличие или отсутствие системы фильтрации воздуха.
УМНС России придерживается позиции, что при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на себестоимость продукции необходимо четко определить экономическую оправданность указанных расходов, производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственной деятельностью, направленной на получение дохода). При этом обоснованность затрат, указанных выше, зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений. Данная позиция отражена в Письме УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601.
ФНС России считает, что для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы по приобретению кондиционеров, в случае если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Такая позиция отражена в Письме УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601 "О налоге на прибыль".
Конституционный Суд РФ считает, что налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.
Принимая во внимание позицию Конституционного Суда РФ, можно сделать вывод, что учет расходов на приобретение и установку системы очистки воздуха в помещении, отведенном для курения, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций является допустимым, так как предпринимательская деятельность осуществляется налогоплательщиком на свой страх и риск.
А.Ю.Рахаев
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
09.11.2011
