Вопрос: Если имущество организации частично уничтожено при пожаре, то в каком случае можно не восстанавливать сумму НДС, принятого по такому имуществу ранее к вычету?
Ответ: Организация вправе не восстанавливать НДС по имуществу, которое впоследствии частично уничтожено из-за пожара. При этом, поскольку имеется иная позиция Минфина России, организации, скорее всего, придется защищать свою позицию в арбитражном суде.
Обоснование: В соответствии с точкой зрения, изложенной в Письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, на основании норм ст. ст. 39 и 146 Налогового кодекса РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. В Письме отмечено, что суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации, по мнению Минфина России, подлежат восстановлению.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров, в том числе основных средств для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Соответственно, уничтожение имущества при пожаре невозможно считать дальнейшим использованием, то есть как действием с пользой, так и специальным действием.
Аналогичный вывод следует из Определения ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16397/08 по делу N А60-5364/2008-С10 и из Решения ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 "О признании недействующим абзаца 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к Письму ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886".
ВАС РФ в Решении от 19.05.2011 N 3943/11 "О признании пункта 1 Письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 "О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, а пункта 4 недействующим как не соответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации" указал, что если выбытие имущества к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится, а согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги, то обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна быть предусмотрена законом, иначе такой обязанности нет. Следовательно, по нашему мнению, НДС восстанавливать не следует в соответствии с действующим законодательством.
В.В.Семенихин
Консалтинговая группа
"Экспертбюро Семенихина"
30.05.2013
