Вопрос: Организация заключила договор с частной пожарной охранной организацией на оказание услуг в области пожарной безопасности (тушение пожаров и услуги по техническому обслуживанию противопожарных средств).
Налоговый орган посчитал, что организация произвела необоснованные расходы по оплате указанных услуг, так как противопожарная деятельность на безвозмездной основе осуществляется муниципальной пожарной охраной. В связи с этим был доначислен налог на прибыль. Правомерно ли налоговым органом сделан указанный вывод, если организация не смогла достигнуть с муниципальной пожарной охраной соглашения на взаимовыгодных условиях о предоставлении услуг по техническому обслуживанию противопожарных средств?
Ответ: Расходы, понесенные организацией на оплату услуг в области пожарной безопасности по договору с частной пожарной охранной организацией, принимаются к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" руководители организации обязаны:
- разрабатывать и осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности;
- проводить противопожарную пропаганду, а также обучать своих работников мерам пожарной безопасности;
- содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты;
- выполнять другие обязанности.
Согласно ст. 12.1 Федерального закона N 69-ФЗ частная пожарная охрана создается в населенных пунктах и организациях.
Создание, реорганизация и ликвидация подразделений частной пожарной охраны осуществляются в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Нормативы численности и технической оснащенности частной пожарной охраны устанавливаются ее собственником самостоятельно.
Подразделения частной пожарной охраны оказывают услуги в области пожарной безопасности на основе заключенных договоров. Данной нормой заинтересованным субъектам законодательно предоставлено право помимо нахождения под защитой штатных государственных и муниципальных пожарных формирований дополнительно защитить себя, заключив договор с соответствующей фирмой об оказании услуг в данной сфере деятельности.
В соответствии со ст. ст. 432 - 444 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Для сделок между юридическими лицами договор должен заключаться в простой письменной форме.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы по оплате услуг в области пожарной безопасности, оказываемых сторонними организациями, принимаются в целях обложения налогом на прибыль в соответствии с заключенными сторонами договорами (соглашениями), а также документами, подтверждающими фактическое оказание услуг (например, отчетами об оказанных услугах и т.д.). В данном случае не имеет значения факт наличия подразделения муниципальной пожарной охраны, тем более что некоторые из услуг на выгодных для организации условиях муниципальной пожарной охраной не предоставляются.
Следовательно, вывод налогового органа в данной ситуации необоснован, вышеуказанные расходы принимаются к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.02.2011
