Вопрос: После проведения выездной налоговой проверки организация утратила некоторые первичные документы. Нужно ли их восстанавливать, если они относятся к периоду, который уже был проверен налоговыми органами?
Ответ: С позиции Минфина России, если налогоплательщик не восстановит утраченные первичные документы даже за уже проверенный период, то он не сможет представить их по требованию налогового органа, в таком случае налогоплательщику грозит штраф по ст. 126 Налогового кодекса РФ.
Однако некоторые суды считают, что если у налогоплательщика нет документов в силу объективных обстоятельств, например, по причине пожара, залива помещения, где хранились документы, то привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно.
Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов.
При этом в соответствии с ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы должны храниться не менее пяти лет после отчетного года.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
Указанные документы могут быть истребованы налоговыми органами, в частности, в случаях проведения в отношении этого налогоплательщика повторной выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ) и проведения иных мероприятий налогового контроля, в том числе при необходимости получения документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, и информации относительно конкретной сделки (ст. 93.1 НК РФ).
При этом налоговые органы вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные им в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, если документы представлялись в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также в случае, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного, Минфин России считает, что документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, которые утрачены налогоплательщиком, должны быть восстановлены (Письмо Минфина России от 07.06.2013 N 03-02-07/1/21191). Если налогоплательщик не восстановит утраченные документы, то он не сможет представить их по требованию налогового органа. В таком случае налогоплательщику грозит штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Однако правомерность взыскания такого штрафа можно оспорить в судебном порядке. Суды поддерживают налогоплательщика, если налоговый орган истребует документы, которых у него нет в силу объективных обстоятельств, например по причине пожара, залива помещения, где хранились документы (Постановления ФАС Московского округа от 22.10.2012 N А41-31823/10, от 25.10.2011 N А40-151885/10-115-666, ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2012 N А17-6025/2010, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2010 N А56-47676/2009). Арбитры поясняют, что ответственность за правонарушение, предусмотренное в п. 1 ст. 126 НК РФ, может быть применена только в том случае, если запрашиваемые документы имелись в наличии у налогоплательщика, а также у него была реальная возможность представить их в указанный срок.
М.Н.Озерова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
17.09.2013
