Вопрос: В соответствии с приказом руководителя в структуре ООО создано подразделение пожарной охраны предприятия с определенной штатной численностью. Для функционирования нового подразделения были закуплены и установлены противопожарное оборудование, техника (в том числе пожарный автомобиль), оснащены рабочие места. Налоговый орган посчитал, что расходы на создание и оснащение нового подразделения ООО являются необоснованными и не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. По мнению налогового органа, чтобы признать понесенные расходы, созданная служба пожарной охраны должна иметь лицензию (в данном случае лицензия у ООО отсутствует). Прав ли налоговый орган?
Ответ: Позиция налогового органа, заключающаяся в том, что расходы ООО на создание и оснащение нового подразделения пожарной охраны являются необоснованными и не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку у ООО отсутствует лицензия на тушение пожаров, правомерна.
Обоснование: Статьей 12.1 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон N 69-ФЗ) установлено, что частная пожарная охрана создается, в частности, в организациях.
Создание, реорганизация и ликвидация подразделений частной пожарной охраны осуществляются в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Нормативы численности и технической оснащенности частной пожарной охраны устанавливаются ее собственником самостоятельно.
Указанная статья Закона N 69-ФЗ не содержит каких-либо ограничений, собственник вправе создать частную пожарную охрану в любой допускаемой действующим законодательством организационно-правовой форме. Следовательно, это могут быть и структурное подразделение существующего юридического лица, и отдельное юридическое лицо - коммерческая либо некоммерческая организация.
Более того, ст. 37 Закона N 69-ФЗ однозначно подтверждает право руководителя организации создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установленном порядке подразделения пожарной охраны, которые они содержат за счет собственных средств.
При этом руководители организации обязаны:
- соблюдать требования пожарной безопасности, а также выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны;
- разрабатывать и осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности;
- проводить противопожарную пропаганду, а также обучать своих работников мерам пожарной безопасности;
- содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты и др.
То есть в данном случае ООО правомерно использовало данное законодательством право и возложенные обязанности на создание внутреннего подразделения пожарной охраны с установленной численностью и технической оснащенностью.
ООО при создании указанного подразделения следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 38 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" деятельность по тушению пожаров в населенных пунктах, на производственных объектах и объектах инфраструктуры подлежит лицензированию.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В данном случае обоснованность произведенных затрат организации в целях создания и функционирования нового подразделения зависит от наличия лицензии, поскольку без таковой все эти затраты (на закупку и установку противопожарного оборудования, техники, оснащение рабочих мест) не имеют смысла и, следовательно, не могут являться экономически оправданными - ведь деятельность пожарного подразделения без лицензии противоправна (имеет место нарушение вышеприведенных норм Федерального закона N 128-ФЗ). У организации, как указано в вопросе, такой лицензии нет - то есть ее затраты на закупку и установку противопожарного оборудования, техники, оснащение рабочих мест не могут быть признаны обоснованными и соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Учитывая изложенное, налоговый орган в данном случае прав. Для учета при налогообложении прибыли расходов на создание и содержание специализированных пожарных подразделений организации эти подразделения должны иметь соответствующую лицензию.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.03.2011
