Вопрос: Организация до 2006 г. осуществляла добычу подземных вод для питьевых и хозяйственно-бытовых нужд из абиссинской скважины. Количество забранной воды учитывалось по данным счетчика, на основании которых рассчитывался и уплачивался водный налог. С 2006 г. ввиду ухудшения технических показателей воды из указанной скважины добыча воды в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения не производится, а скважина зарезервирована для целей пожаротушения. Ввиду осуществления деятельности по забору воды организация представляет в налоговый орган "нулевую" налоговую декларацию по водному налогу.
В то же время, учитывая, что забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, в соответствии со ст. 333.9 НК РФ, не является объектом налогообложения водным налогом и на основании ст. 53 Водного кодекса РФ допускается из любых водных объектов без какого-либо разрешения, бесплатно и в необходимом для ликвидации пожаров количестве, может ли организация не являться налогоплательщиком водного налога и не представлять "нулевые" налоговые декларации по водному налогу в налоговые органы?
Ответ: В случае наличия у организации лицензии на пользование недрами в целях, определенных объектом налогообложения по водному налогу в соответствии с положениями гл. 25.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), организация является плательщиком водного налога и обязана представлять в налоговый орган декларацию по водному налогу в установленном порядке, даже если по каким-либо причинам пользование водным объектом не осуществляется. В данном случае представляется "нулевая" налоговая декларация.
В случае использования водного объекта в целях, не являющихся объектом налогообложения по водному налогу, на основании ст. 333.9 Кодекса организация плательщиком водного налога не признается и, соответственно, налоговую декларацию по водному налогу в налоговые органы не представляет. Однако для осуществления забора воды из абиссинской скважины, использовавшейся ранее для забора воды в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, исключительно для целей пожаротушения необходимо внесение соответствующих изменений в лицензию на пользование недрами в части уточнения целей забора воды.
Обоснование: Согласно ст. 333.8 гл. 25.2 "Водный налог" Кодекса плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 Кодекса.
В соответствии как с Водным кодексом РФ, действовавшим до 1 января 2007 г., так и ВК РФ, вступившим в силу с 1 января 2007 г., пользование подземными водными объектами осуществляется на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод, выдаваемой в соответствии с требованиями Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".
Статьей 11 Закона РФ N 2395-1 определено, что лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
Таким образом, в случае наличия у организации лицензии на пользование недрами в целях, определенных объектом налогообложения по водному налогу в соответствии с положениями гл. 25.2 Кодекса, организация является плательщиком водного налога и обязана представлять в налоговый орган декларацию по водному налогу в установленном порядке, даже если по каким-либо причинам пользование водным объектом не осуществляется. В данном случае представляется "нулевая" налоговая декларация.
Что касается использования водного объекта в целях, не являющихся объектом налогообложения по водному налогу, то в данном случае на основании ст. 333.8 Кодекса организация плательщиком водного налога не признается и, соответственно, налоговую декларацию по водному налогу в налоговые органы не представляет.
Однако необходимо учитывать, что для осуществления забора воды из абиссинской скважины, использовавшейся ранее для забора воды в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, исключительно для целей пожаротушения необходимо внесение соответствующих изменений в лицензию на пользование недрами в части уточнения целей забора воды.
И.К.Золотарева
Заместитель начальника
отдела налогов и доходов
от использования природных ресурсов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
07.09.2011
