Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность по реализации материальных ценностей, имеет собственную службу безопасности. Указанной организацией для обеспечения наилучшей охраны здания, в котором осуществляется ее деятельность, было принято решение прибегнуть к услугам вневедомственной охраны. Может ли организация учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на оплату услуг вневедомственной охраны, если в организации имеется собственная служба безопасности?
Ответ: Организация может учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на оплату услуг вневедомственной охраны, при наличии собственной службы безопасности, если в соответствии с документами, регламентирующими деятельность службы безопасности, и должностными инструкциями работников данного подразделения банка функции службы безопасности не дублируют функции вневедомственной охраны. Следует отметить, что расходы на оплату услуг вневедомственной охраны должны быть подтверждены документально (договором об оказании указанных услуг, актом приемки-передачи услуг, отчетом охранного агентства о результатах оказанных услуг, счетом и т.п.).
Обоснование: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Нормами абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Следовательно, при исчислении суммы налога на прибыль организаций данная сумма может быть уменьшена на сумму понесенных данной организацией расходов.
В силу норм абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Приведенная норма указывает, что факт расходов, имеющихся у организации, так же как и их размер, должен быть подтвержден документами, а сами расходы должны быть обоснованны.
Исходя из норм пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организация может учитывать как расходы на содержание собственной службы безопасности, так и расходы на оплату услуг вневедомственной охраны. Данная норма не устанавливает запрета на возможность одновременного учета расходов на оплату услуг вневедомственной охраны и собственную службу безопасности.
Минфин России в своем Письме от 08.10.2003 N 04-02-05/3/78 отметил, что включение в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, юридических услуг адвокатов при наличии в штате организации должности юриста возможно при удовлетворении указанных расходов положениям ст. 252 НК РФ, а также в случае, если функции, выполняемые наемным адвокатом, не дублируют обязанности, соответствующие должности юриста данной организации. По нашему мнению, к указанной ситуации данная позиция может быть применена по аналогии.
Аналогичную позицию занял и Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 17.01.2006, 24.01.2006 по делу N А40-60913/05-14-481 (Постановлением ФАС Московского округа от 03.08.2006 N КА-А40/6903-06 данное Решение было оставлено без изменения).
В Постановлении ФАС Московского округа от 27.03.2006, 20.03.2006 N КА-А40/1845-06 по делу N А40-37010/05-176-309 суд отметил, что, если заключен договор на оказание услуг по вооруженной охране и обеспечению порядка, дублирования функций, выполняемых сотрудниками ЧОП, имеющими лицензию на право применения оружия и спецсредств, с сотрудниками общества не происходит, поскольку должностные инструкции сотрудников общества не устанавливают в качестве обязанностей осуществление вооруженной охраны и обеспечение правопорядка.
Таким образом, по нашему мнению, организация может учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на оплату услуг вневедомственной охраны, при наличии собственной службы безопасности, если в соответствии с документами, регламентирующими деятельность службы безопасности и должностными инструкциями работников данного подразделения, функции службы безопасности не дублируют функции вневедомственной охраны. Следует отметить, что расходы должны быть подтверждены документально. Документами, подтверждающими понесенные организацией расходы на оплату услуг по охране имущества, могут являться договор об оказании указанных услуг, акт приемки-передачи услуг, отчет охранного агентства о результатах оказанных услуг, счета и т.п. (Письмо УМНС России по г. Москве от 01.04.2004 N 26-12/22902).
А.Ю.Рахаев
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
13.10.2011
