Вопрос: Организация имеет собственную службу безопасности, для обеспечения деятельности которой закупается огнестрельное оружие и передается в пользование работникам. Закупаемое огнестрельное оружие имеет стоимость, превышающую 40 000 руб. за единицу. Может ли в данном случае организация при исчислении налога на прибыль учесть расходы на закупку оружия для своей службы безопасности путем начисления на указанное имущество амортизационных платежей?
Ответ: Организация может начислять амортизационные начисления на приобретенное для собственной службы безопасности оружие, которые учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как приобретаемое оружие удовлетворяет всем требованиям, предъявляемым к имуществу, для признания его амортизируемым.
Обоснование: Исходя из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Абзацем 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль организаций может быть уменьшена на сумму расходов, которые понесла организация-налогоплательщик.
В силу норм абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Следовательно, для признания расходов в качестве основания для уменьшения налоговой базы на прибыль наличие данных расходов и их размер должны быть подтверждены документами, кроме того, данные расходы должны быть обоснованны.
Нормами пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
Приведенная норма четко указывает на тот факт, что для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не учитываются расходы, понесенные на приобретение оружия и специальных средств защиты.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя суммы начисленной амортизации.
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Таким образом, если стоимость имущества превышает 40 000 руб., срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а само имущество используется в предпринимательской деятельности, то данное имущество является амортизируемым.
Под кодом 14 2927000 в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), отражены оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения, включая оружие, используемое в охранной деятельности, которое относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно.
Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.
Минфин России считает, что предприятие вправе учитывать амортизацию по оружию, относящемуся к амортизируемому имуществу, в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке при соблюдении условий, упомянутых в п. 1 ст. 252 НК РФ. Указанная позиция изложена в Письме Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-04/1/77.
Кроме того, финансовое ведомство в Письме от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/69 отметило, что расходы на приобретение оружия налогоплательщиком при наличии в его структуре службы безопасности могут быть признаны обоснованными.
Следует обратить внимание, что ФАС Волго-Вятского округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом суммы налога на прибыль организаций в отношении банка, который, по мнению налогового органа, неправомерно учел при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций амортизационные начисления на приобретенное для собственной службы безопасности оружие, в своем Постановлении от 03.05.2001 N А43-7511/00-30-287 принял сторону налогового органа, определив, что расходы на содержание собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств, не относятся на себестоимость банковских услуг.
Необходимо учитывать, что суд принял данную позицию, основываясь на нормах, утративших силу, и данная позиция не может применяться по аналогии, так как она противоречит приведенной выше позиции Конституционного Суда РФ, которая была высказана позднее.
Исходя из приведенного выше можно сделать обоснованный вывод, что организация может начислять амортизационные начисления на приобретенное для собственной службы безопасности оружие, которые учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как приобретаемое оружие удовлетворяет всем требованиям, предъявляемым к имуществу, для признания его амортизируемым. Следует отметить, что законодательство содержит запрет на учет для целей налогообложения прибыли организаций расходов, понесенных на приобретение оружия, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
А.Ю.Рахаев
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
31.10.2011
