Вопрос: Организация приобрела нежилое помещение в новостройке с характеристикой "под самоотделку". В помещении сделан ремонт (произведены прокладка электрокабеля, установка перегородки, облицовка стен, укладка плитки, монтаж пожарной сигнализации и вентиляции), а впоследствии открыты производство и продажа хлебобулочных и кондитерских изделий. Как учесть понесенные расходы: в стоимости основного средства или в текущих расходах по налогу на прибыль?
Ответ: Расходы, произведенные на отделку приобретенного нежилого помещения в целях подготовки его к использованию для производства и продажи хлебобулочных и кондитерских изделий, увеличивают первоначальную стоимость такого помещения. Для целей налога на прибыль соответствующие расходы учитываются посредством начисления амортизации.
Обоснование: Расходы на приобретение амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, учитываются в особом порядке (п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При этом согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Из условий вопроса следует, что нежилое помещение приобретено без отделки ("под самоотделку"), до момента окончания работ по отделке, включая такие работы, как прокладка электрокабеля, установка перегородки, облицовка стен, укладка плитки, монтаж пожарной сигнализации и вентиляции, помещение не было введено в эксплуатацию и его фактическая эксплуатация не осуществлялась.
В рассматриваемом случае единовременное признание произведенных расходов на отделку может привести к спорам с налоговым органом.
На основе анализа соответствующих документов (акта передачи помещения, актов приемки отделочных работ, отчетов о контроле данных работ и т.п.) налоговый орган может установить, что в период с момента принятия объекта и до издания руководителем общества приказа о вводе его в эксплуатацию в помещении осуществлялись отделочные работы с целью доведения до состояния готовности.
Фактическая эксплуатация названного объекта до момента окончания этих работ была невозможна. Иными словами, приобретение помещения и поСлед его внутренняя отделка будут рассматриваться как единый процесс, по завершении которого и возникает объект, отвечающий признакам основного средства.
Схожая позиция в отношении формирования основного средства была отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10.
С учетом изложенного расходы, произведенные в отношении приобретенного нежилого помещения в новостройке с характеристикой "под самоотделку", формируют первоначальную стоимость основного средства в качестве расходов на доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования по назначению.
Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций указанные расходы рекомендуется учитывать посредством начисления амортизации.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
03.07.2018
