Вопрос: Ритейлер взыскал с поставщика в качестве убытков административный штраф, наложенный на него за реализацию некачественной продукции поставщика. Вправе ли поставщик отразить эту сумму в составе расходов по налогу на прибыль?
Ответ: Поставщик вправе включить в состав внереализационных расходов сумму, выплаченную ритейлеру в качестве возмещения убытка, связанного с административным штрафом, наложенным на него за реализацию некачественной продукции поставщика.
Обоснование: Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса РФ).
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п. 1 ст. 1064 ГК РФ).
В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.08.2019 N 309-ЭС19-6011 по делу N А60-39029/2018 указано, что хозяйствующий субъект, осуществляющий торговую деятельность по продаже продовольственных товаров посредством организации торговой сети, не лишен возможности взыскивать с поставщиков в качестве убытков наложенные на него за реализацию некачественной продукции административные штрафы.
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Следует иметь в виду, что п. 2 ст. 270 НК РФ, в частности, содержит прямой запрет учитывать в целях налога на прибыль расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций. Однако в рассматриваемой ситуации штраф взыскан в качестве возмещения убытков ритейлера и, по нашему мнению, данные положения НК РФ не применяются.
Датой осуществления внереализационных расходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2008 по делу N А26-2820/2007 сделан вывод о том, что штрафы за нарушение подрядчиком правил пожарной безопасности подлежат отнесению к внереализационным расходам уплатившего их заказчика.
Таким образом, поставщик при исчислении налога на прибыль вправе включить в состав внереализационных расходов сумму, выплаченную покупателю в качестве возмещения убытка, связанного с административным штрафом, наложенным на него за реализацию некачественной продукции поставщика.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
07.11.2019
