расходы" в январе 2014 г. приобрел, оплатил и поставил на учет основное средство. Стоимость он собирался списать до конца года равными частями ежеквартально и успел отразить одну часть в налоговых расходах за I квартал. В апреле ОС сгорело. Вправе ли налогоплательщик в этой ситуации продолжить включать стоимость объекта ОС в расходы ежеквартально до конца года?
Ответ: Сгоревшее основное средство не может использоваться в предпринимательской деятельности, а значит, затраты на его приобретение не могут быть учтены в расходах. В то же время есть другая позиция, согласно которой для признания стоимости объекта в расходах достаточно того, что на момент ввода в эксплуатацию он отвечал условиям отнесения к основным средствам, использовался в предпринимательской деятельности и расходы на его приобретение были обоснованы. Исключить эти затраты из расходов по УСН и пересчитать налоговую базу налогоплательщик обязан только в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов. Если ОС выбывает в результате пожара, то его реализации (передачи) не происходит и налогоплательщик вправе продолжить учитывать расходы на приобретение ОС до конца года.
Обоснование: При применении УСН расходы на приобретение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (ежеквартально) (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
В состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на приобретение ОС должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Кроме того, для признания расходов на приобретение ОС нужно, чтобы оно использовалось в предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сгоревшее основное средство не может использоваться в предпринимательской деятельности, а значит, затраты на его приобретение нельзя продолжать учитывать в расходах.
В то же время, поскольку расходы на ОС учитываются на момент его ввода в эксплуатацию, постольку и соответствовать требованиям к учету расходов на его приобретение оно должно в момент ввода в эксплуатацию. То есть для признания стоимости объекта в расходах в течение года достаточно того, что на момент ввода в эксплуатацию он отвечает условиям отнесения к основным средствам, используется в предпринимательской деятельности и расходы на его приобретение обоснованы.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пеней.
Если же ОС выбывает в результате пожара, то его реализации (передачи) не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик вправе продолжить включать стоимость ОС в расходы до конца года. НК РФ не содержит порядка учета в расходах (восстановления учтенных расходов) для ситуации, когда ОС сгорело. Однако не исключено, что такая точка зрения вызовет претензии проверяющих.
А.В.Кононенко
Издательство "Главная книга"
12.08.2014
