Вопрос: В целях безопасности и охраны труда на вредном производстве организация, осуществляющая деятельность в сфере химической переработки нефти, возвела и оборудовала специальным инвентарем здания пожарного депо, бани и прачечной. Вправе ли организация учесть расходы на содержание и ремонт указанных объектов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Организация, занимающаяся химической переработкой нефти, вправе учесть расходы на содержание и ремонт зданий пожарного депо, бани и прачечной при исчислении налога на прибыль организаций. Расходы на возведение, содержание и ремонт указанных объектов имеют прямую связь с производственной деятельностью организации, так как обусловлены спецификой пожароопасного, вредного круглосуточного технологического процесса нефтехимической переработки нефти, и предусмотрены законодательством Российской Федерации. Эту позицию разделяют суды.
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом трудовым законодательством устанавливается обязанность работодателя по обеспечению нормальных и безопасных условий труда (ст. ст. 22, 163, 212 Трудового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Обязанность для предприятий, деятельность которых связана с химической переработкой нефти, по организации и содержанию пожарного депо исходит из положений ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (ред. от 12.03.2014); ч. 2 ст. 93.1 Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" (ред. от 23.06.2014); п. 73 Правил противопожарного режима в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.2012 N 390; СНиП 2.11.03-93 "Склады нефти и нефтепродуктов. Противопожарные нормы" (Постановление Госстроя России от 26.04.1993 N 18-10); СНиП 21-01-97* "Пожарная безопасность зданий и сооружений" (Постановление Минстроя России от 13.02.1997 N 18-7 (ред. от 19.07.2002)); ВУПП-88 "Ведомственные нормы технологического проектирования. Ведомственные указания по противопожарному проектированию предприятий, зданий и сооружений нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности". Возведение, содержание и ремонт предприятием пожарного депо обусловлены защитой людей, производственных мощностей и предназначены для осуществления круглосуточной охраны взрывопожароопасных объектов предприятия и оперативного выполнения аварийно-спасательных работ по пожаротушению в случае их возникновения на производственной территории.
Обязанность для предприятий, деятельность которых связана с химической переработкой нефти, по организации и содержанию санитарно-бытовых помещений, включая бани, исходит из положений п. 6 ГОСТ Р 51858-2002 "Нефть. Общие технические условия" (утв. Постановлением Госстандарта России от 08.01.2002 N 2-ст (ред. от 26.11.2009)), ст. 223 ТК РФ, ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения". Создание, содержание (включая ремонт) санитарно-бытовых помещений (бань) направлено на сохранение здоровья работающих путем ограничения неблагоприятного воздействия пыли, физических, химических и других вредных факторов, сопровождающих работу на нефтехимических предприятиях, профилактику и снижение риска развития профессиональных заболеваний.
Обязанность для предприятий с вредными и (или) опасными условиями труда по организации работы прачечной исходит из положений ст. 221 ТК РФ; п. 30 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (ред. от 20.02.2014)). На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, связанных с загрязнением, предприятие обязано своевременно выдавать специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также за счет своих средств обязано обеспечивать их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
Кроме этого, необходимо учитывать, что себестоимость продукции переработки нефти формируется согласно Инструкции по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, где п. 2.2 предусмотрено, что в себестоимость продукции включаются, в частности, затраты:
- на обслуживание производственного процесса, в том числе затраты на обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
- на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, в том числе: устройство и содержание душевых, бань и прачечных на производстве; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями.
Таким образом, здания пожарного депо, бани и прачечной возведены, оборудованы специальным инвентарем исключительно в целях обеспечения нормальных условий труда, безопасности и охраны труда на вредном производстве. Расходы на возведение, содержание и ремонт зданий пожарного депо, бани и прачечной имеют прямую связь с производственной деятельностью организации, так как обусловлены спецификой пожароопасного, вредного круглосуточного технологического процесса нефтехимической переработки нефти и предусмотрены законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 260 НК РФ предприятие вправе учесть расходы на содержание и ремонт зданий пожарного депо, бани и прачечной при исчислении налога на прибыль организаций. Данный вывод находит свое подтверждение в материалах судебной практики (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.09.2014 N А32-25736/2013).
А.В.Миляев
Группа компаний
"Аналитический Центр"
19.12.2014
