Вопрос: В пределах каких норм учитываются налогоплательщиком, применяющим ЕСХН, в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом расходы в виде потерь от падежа птицы и животных, а также расходы в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных?
Ответ: В соответствии с пп. 42 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 04.10.2008 N 741 (далее - Постановление N 741) утверждены Нормы расходов в виде потерь от падежа птицы и животных. Однако данные Нормы действуют до 31.12.2009 включительно. С 01.01.2010 действует Постановление Правительства РФ от 15.07.2009 N 560 "О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных" (далее - Постановление N 560), которое утвердило Нормы расходов в виде потерь от падежа птицы и Нормы расходов в виде потерь от падежа животных. Постановление N 741 признается утратившим силу (п. п. 2 и 3 Постановления N 560).
Федеральным законом от 25.11.2009 N 275-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.5 и 346.6 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 275-ФЗ) в п. 2 ст. 346.5 НК РФ внесены изменения.
Так, пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций.
При этом Законом N 275-ФЗ в п. 2 ст. 346.5 НК РФ введен новый пп. 44, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.
Закон N 275-ФЗ вступает в силу с 01.01.2010, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (Закон N 275-ФЗ опубликован в "Российской газете" 27.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу (ч. 1 ст. 2 Закона N 275-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Таким образом, расходы в виде потерь от падежа птицы и животных учитываются налогоплательщиком, применяющим ЕСХН, в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом:
- до 01.01.2010 - в пределах норм, утвержденных Постановлением N 741;
- после 01.01.2010 - в пределах норм, утвержденных Постановлением N 560, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций. В случае стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций подобные расходы при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ учитываются без ограничений.
Следует отметить, что Правительство РФ должно принять нормативный правовой акт об утверждении норм потерь от вынужденного убоя птицы и животных. Если до 01.01.2010 Правительством РФ не будет принят нормативный правовой акт, устанавливающий нормы потерь от вынужденного убоя птицы и животных, которые допустимо включать в уменьшение налоговой базы по ЕСХН, у налогоплательщика (за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций) будут отсутствовать основания для учета указанной категории расходов в уменьшение налоговой базы по ЕСХН.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
18.12.2009
