Вопрос: Учитываются ли налогоплательщиком, применяющим ЕСХН, в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом расходы в виде потерь от аварий и других чрезвычайных ситуаций?
Ответ: Перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, приведен в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является исчерпывающим.
Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Положения п. 2 ст. 346.5 НК РФ не предусматривают, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде потерь от аварий и других чрезвычайных ситуаций.
Минфин России в Письме от 26.06.2009 N 03-11-06/1/24, учитывая закрытый перечень расходов, предусмотренный п. 2 ст. 346.5 НК РФ, разъяснял, что расходы при авариях и убытки при форс-мажорных обстоятельствах не учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 275-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.5 и 346.6 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 275-ФЗ) в п. 2 ст. 346.5 НК РФ внесены изменения.
Так, Законом N 275-ФЗ в п. 2 ст. 346.5 НК РФ введен новый пп. 44, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.
Закон N 275-ФЗ вступает в силу с 01.01.2010, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (Закон N 275-ФЗ опубликован в "Российской газете" 27.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу (ч. 1 ст. 2 Закона N 275-ФЗ).
Таким образом, расходы в виде потерь от аварий и других чрезвычайных ситуаций в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом:
- до 01.01.2010 - не учитываются;
- после 01.01.2010 - учитываются при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
18.12.2009
