Вопрос: Организация приобрела офисное помещение в новом здании. Помещение эксплуатируется в качестве офиса с июня 2012 г. В ноябре 2012 г. в помещении введены в эксплуатацию вентиляционная система и система пожарной сигнализации. Правомерно ли считать данное имущество отдельными основными средствами, если право собственности на помещение еще не зарегистрировано?
Ответ: Расходы на приобретение и установку вентиляционной системы и системы пожарной сигнализации в целях налогообложения являются отдельными расходами, не связанными с формированием стоимости помещения, в которых данное имущество устанавливается. Расходы в части системы пожарной сигнализации учитываются либо через амортизационные начисления (если стоимость превышает 40 000 руб.), либо в составе прочих расходов (если стоимость не превышает 40 000 руб.); расходы в части вентиляционной системы учитываются либо через амортизационные начисления (если стоимость превышает 40 000 руб.), либо в составе материальных расходов (если стоимость не превышает 40 000 руб.).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Как указано в пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 25.02.2009 N 03-03-06/4/6, расходы налогоплательщика на приобретение и монтаж пожарной сигнализации, системы оповещения людей о пожаре и локальной вычислительной сети учитываются в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости такого имущества при формировании стоимости амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с положениями ст. 264 НК РФ.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.04.2007 N А12-13445/06-С51 суд пришел к выводу, что вентиляционное оборудование, приобретенное организацией, применяющей УСН, является самостоятельным объектом основных средств. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, вентиляционное оборудование отнесено к основным средствам.
Данный вывод суда подлежит применению и организацией, применяющей общую систему налогообложения.
Таким образом, расходы на приобретение и установку вентиляционной системы и системы пожарной сигнализации в целях налогообложения являются отдельными расходами, не связанными с формированием стоимости помещения, в котором данное имущество устанавливается. Учитывая подход Минфина России и приведенное судебное решение, расходы в части системы пожарной сигнализации учитываются либо через амортизационные начисления (если стоимость превышает 40 000 руб.), либо в составе прочих расходов (если стоимость не превышает 40 000 руб.); расходы в части вентиляционной системы учитываются либо через амортизационные начисления (если стоимость превышает 40 000 руб.), либо в составе материальных расходов (если стоимость не превышает 40 000 руб.).
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.12.2012
