Вопрос: В организации произошел пожар, в связи с чем счета-фактуры, по которым НДС был принят к вычету, сгорели. Факт пожара подтвержден соответствующей справкой МЧС России. Налоговая инспекция при проверке доначислила НДС, взяв за основу налогооблагаемый оборот по данным декларации, при этом инспекция не исчислила сумму вычетов расчетным путем. Правомерны ли действия налоговых органов?
Ответ: Как указал Президиум ВАС РФ, документальное обоснование права на налоговый вычет лежит на налогоплательщике. При этом Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности использования расчетного метода при определении суммы вычетов по НДС. Следовательно, если счета-фактуры или их копии (либо другие документы, из которых видна сумма НДС: платежные поручения, акты зачета взаимных требований) налогоплательщик представить не может, то права на вычет у него нет.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.
При этом налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных помещений, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
В случае отсутствия у налогоплательщика НДС бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам (п. 7 ст. 166 НК РФ).
Как отметил Президиум ВАС РФ, данные нормы во взаимосвязи указывают на то, что документальное обоснование права на налоговый вычет лежит на налогоплательщике. При этом НК РФ не предусматривает возможности использования расчетного метода при определении суммы вычетов. При утрате счетов-фактур в результате пожара налоговый вычет может быть подтвержден копиями счетов-фактур, иными документами, подтверждающими предъявление контрагентами НДС к оплате, например платежными поручениями, актами зачета взаимных требований (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 N 6961/10).
Однако стоит отметить, что и раньше ВАС РФ высказывал такую же точку зрения, однако некоторые суды, несмотря на это, вставали на сторону налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07). По мнению указанных судов, право на уменьшение налоговой базы по НДС на сумму вычетов предусмотрено НК РФ, а база по НДС при отсутствии первичных документов определяется на основании данных об иных налогоплательщиках (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 N А70-9235/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.07.2008 N А33-3374/07-Ф02-3124/08, ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 N А72-4828/06-7/241, ФАС Дальневосточного округа от 25.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3440). Тем не менее вероятность того, что суд встанет на сторону налогоплательщика, крайне мала.
Е.В.Коновалова
Издательство "Главная книга"
26.02.2011
