Вопрос: Трудовым договором, заключенным с иностранным квалифицированным специалистом, предусмотрено, что ему предоставляется личная охрана. Организация-работодатель понесенные расходы учитывает в целях исчисления налога на прибыль.
Правомерен ли учет в целях исчисления налога на прибыль указанных расходов?
Ответ: Учитывая позицию Минфина России и позицию суда по вопросу правомерности учета в расходах при исчислении налога на прибыль затрат на личную охрану работников, налогоплательщик вправе учесть расходы по обеспечению охраны иностранного специалиста в целях исчисления налога на прибыль при соблюдении следующих условий:
- предоставление личной охраны предусмотрено трудовым договором;
- данный специалист является носителем коммерческой тайны;
- расходы должны быть подтверждены документально и экономически обоснованны;
- расходы направлены на получение дохода организации.
Обоснование: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, предусмотрены ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
Позиция суда по данному вопросу такова, что, в случае если работники организации являются носителями информации, которая составляет коммерческую тайну организации, трудовым договором, заключенным с работником, предусмотрено предоставление личной охраны, понесенные расходы признаются экономически обоснованными для организации. Данный вывод подтверждается и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 N А13-98/2008.
Суд указал, что услуги по защите жизни и здоровья граждан могут быть отнесены к иным услугами охранной деятельности (ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1)), которые в силу пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу.
Оказание услуг, перечисленных в ч. 3 ст. 3 Закона N 2487-1, разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения и имеющим лицензию, выданную органами внутренних дел.
Обратите внимание, налоговое законодательство не содержит понятия экономически оправданных затрат. Следовательно, экономическая обоснованность тех или иных расходов относится к оценочной категории и самостоятельно определяется налогоплательщиком в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей его финансово-хозяйственной деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Что касается позиции официальных органов по данному вопросу, то она такова, что расходы по персональной охране отдельных работников организации, в том числе иностранных специалистов, могут быть учтены для целей налогообложения в вышеуказанном порядке, если данные расходы являются обоснованными (Письмо Минфина России от 08.05.2007 N 03-03-06/1/269).
Подведем итог вышесказанному.
Учитывая позицию Минфина России и позицию суда по данному вопросу, налогоплательщик вправе учесть расходы по обеспечению охраны иностранного специалиста в целях налогообложения при соблюдении следующих условий:
- предоставление личной охраны предусмотрено трудовым договором;
- данный специалист является носителем коммерческой тайны;
- расходы должны быть подтверждены документально;
- расходы направлены на получение дохода организации.
И.Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
05.10.2011
