Вопрос: Организация закупила оборудование, созданное на базе новых технологий, для осуществления деятельности по производству современных строительных материалов. Материалы, которые организация намерена производить, являются легковоспламеняющимися. До начала производства во избежание возможных пожаров руководство организации приняло решение о необходимости проведения научно-технического консультирования. Согласно договору, заключенному с территориальным органом МЧС России, указанное консультирование осуществляется договорным подразделением противопожарной службы. Вправе ли организация учесть расходы по оплате вышеуказанного договора при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 24 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" определено, что работы и услуги в области пожарной безопасности выполняются и оказываются в целях реализации требований пожарной безопасности, а также в целях обеспечения предупреждения и тушения пожаров. К работам и услугам в области пожарной безопасности относится, в частности, проведение научно-технического консультирования и экспертизы.
Работы и услуги в области пожарной безопасности, оказываемые договорными подразделениями федеральной противопожарной службы, осуществляются на возмездной основе в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Вышеупомянутый порядок установлен Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 989 "Об утверждении Правил выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями федеральной противопожарной службы" (далее - Правила).
Пунктом 1 Правил предусмотрено, что выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями федеральной противопожарной службы осуществляются на основе договоров, заключенных организациями с территориальными органами Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, специально уполномоченными решать задачи гражданской обороны и задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций по субъектам Российской Федерации.
Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учесть расходы по оплате территориальному органу МЧС России договора по проведению научно-технического консультирования договорным подразделением противопожарной службы. При этом необходимо, чтобы выполнялись требования п. 1 ст. 252 НК РФ.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
04.12.2009
