Вопрос: Может ли организация в целях применения УСН ("доходы минус расходы") учесть затраты на проведение экспертизы системы пожаротушения здания независимой организацией?
Ответ: Организация может учесть затраты на проведение экспертизы системы пожаротушения здания, проведенной независимой организацией, при наличии соответствующих оснований.
Обоснование: Перечень расходов, которые могут уменьшать доходы при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и носит исчерпывающий характер.
Налогоплательщик на УСН вправе уменьшать полученные доходы на расходы, связанные:
с обеспечением пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, обслуживанием охранно-пожарной сигнализации, приобретением услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы, указанные в пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на обслуживание охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
К работам и услугам в области пожарной безопасности относится, в частности, проведение научно-технического консультирования и экспертизы.
Работы и услуги в области пожарной безопасности, оказываемые договорными подразделениями федеральной противопожарной службы, осуществляются на возмездной основе в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (ст. 24 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности").
В отношении расходов на подтверждение соответствия следует отметить, что технические регламенты с учетом степени риска причинения вреда устанавливают минимально необходимые требования, обеспечивающие в том числе пожарную безопасность (ст. 7 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании").
Проведение оценки соответствия объектов защиты (продукции), организаций, осуществляющих подтверждение соответствия процессов проектирования, производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, требованиям пожарной безопасности, установленным техническими регламентами, принятыми в соответствии с Федеральным законом N 184-ФЗ, нормативными документами по пожарной безопасности, и условиям договоров возможно в форме экспертизы (ст. 144 Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности"). Статья 83 указанного Закона устанавливает требования к системам автоматического пожаротушения и системам пожарной сигнализации.
Независимая оценка пожарного риска проводится на основании договора, заключаемого между собственником или иным законным владельцем объекта защиты и экспертной организацией, осуществляющей деятельность в области оценки пожарного риска. Независимая оценка пожарного риска в случаях, установленных нормативными документами по пожарной безопасности, включает проведение необходимых исследований, испытаний, расчетов и экспертиз, а в случаях, установленных Федеральным законом N 123-ФЗ, - расчетов по оценке пожарного риска (п. п. 2, 4 Правил оценки соответствия объектов защиты (продукции) установленным требованиям пожарной безопасности путем независимой оценки пожарного риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.04.2009 N 304).
Кроме того, на основании пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиком на УСН могут быть учтены расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, если наличие таковых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.
Таким образом, налогоплательщиком на УСН, применяющим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты на проведение экспертизы системы пожаротушения здания независимой организацией могут быть учтены в целях налогообложения на основании соответствующих подпунктов п. 1 ст. 346.16 НК РФ в зависимости от оснований несения указанных расходов.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
10.08.2018
