Вопрос: В организации сгорел недоамортизированный автомобиль после окончания гарантийного срока. Причиной пожара явился скрытый брак завода-изготовителя. Завод готов предоставить новый автомобиль взамен сгоревшего.
Является ли новый автомобиль безвозмездно полученным от завода-изготовителя? Каким образом начисляется амортизация на полученный автомобиль?
Ответ: Завод-изготовитель свободен от обязанности заменить товар с недостатками, выявленными в период после окончания гарантийного срока использования автомобиля. Добровольная замена заводом сгоревшего автомобиля на новый при отсутствии обязанности ее произвести отвечает признакам безвозмездности. Организация, получившая безвозмездно в собственность основное средство и использующая его для получения доходов, может учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения прибыли, если при получении основного средства его стоимость оценена в соответствии с положениями ст. 105.3 Налогового кодекса РФ и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Обоснование: Описанные в вопросе обстоятельства свидетельствуют об исполнении договора купли-продажи со стороны организации (покупателя) и завода-изготовителя (продавца). Организация оплатила автомобиль, предусмотренный в договоре, завод-изготовитель передал товар. Недостатки товара (скрытый брак) выявлены покупателем в процессе его эксплуатации после окончания гарантийного срока.
Правоотношения сторон, возникшие из договора купли-продажи, регламентируются параграфом 1 гл. 30 Гражданского кодекса РФ, общими положениями о договорах и обязательствах (параграф 4 гл. 30, параграф 5 гл. 37, гл. 22, 27 ГК РФ).
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору, а при отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется.
Согласно п. 2 ст. 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).
Таким образом, назначение гарантийного срока исходя из положений ГК РФ состоит в определении периода проявления (выявления) недостатков, которые должны устраняться за счет продавца.
Пунктом 2 ст. 475 ГК РФ предусмотрено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В частности, если машина уничтожена огнем по вине изготовителя, покупатель может требовать возмещения уплаченной за нее суммы или передачи аналогичного автомобиля.
Однако в рассматриваемом случае возникновение дефекта и требования покупателя были предъявлены к заводу-изготовителю по истечении гарантийного срока на автомобиль.
При таких обстоятельствах справедлив вывод о том, что завод-изготовитель свободен от обязанности заменить товар с недостатками, выявленными в период после окончания гарантийного срока использования автомобиля.
Но, принимая во внимание принцип свободы договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ), завод может осуществить замену автомобиля.
По нашему мнению, добровольная замена заводом сгоревшего автомобиля на новый при отсутствии обязанности ее произвести отвечает признакам безвозмездности.
Так, безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ).
В данном случае правоотношения сторон уже будут складываться не из исполнения обязательств продавца по устранению за собственный счет в период действия гарантийного срока недостатков по ранее заключенному договору купли-продажи автомобиля. Как было указано выше, завод-изготовитель свободен от обязанности заменить товар с недостатками, выявленными в период после окончания гарантийного срока использования автомобиля.
Кроме того, передача автомобиля взамен сгоревшего не обусловлена встречным обязательством организации осуществить оплату.
При таких обстоятельствах следует сделать вывод, что новый автомобиль является безвозмездно полученным от завода-изготовителя.
В связи с тем что получение автомобиля в собственность следует считать безвозмездным, в налоговом учете у организации такая операция признается как внереализационный доход (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ) с последующим обложением налогом на прибыль.
В целях исчисления налога на прибыль организаций имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). В состав амортизируемого имущества включается имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 40 000 руб. Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В ст. 257 НК РФ указан порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Так, первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, полученного налогоплательщиком безвозмездно, признается его рыночная цена, определяемая с учетом положений ст. 105.3 НК РФ и подтвержденная в данном случае путем проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация и завод-изготовитель не являются взаимозависимыми лицами, следовательно, рыночной ценой полученного автомобиля признается его стоимость, установленная в акте приема-передачи (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств (абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). При линейном методе начисления амортизации согласно п. 2 ст. 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259.1 НК РФ.
Организации, учитывающие доходы и расходы по методу начисления, признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм начисленной амортизации, рассчитываемых в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ, с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта ОС (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, организация, получившая безвозмездно в собственность основное средство и использующая его для получения доходов, может учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения прибыли, если при получении основного средства его стоимость оценена в соответствии с положениями ст. 105.3 НК РФ и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Л.В.Попова
АКГ "Панацея ПРОФ"
17.04.2014
