Вопрос: ООО в 2009 г. уведомило ИФНС России по почте о смене объекта налогообложения при УСН с "доходов" на "доходы минус расходы" с 2010 г. При проведении в 2014 г. выездной проверки ООО за 2011 - 2012 гг. ИФНС России обнаружила отсутствие уведомления о смене объекта налогообложения и доначислила налог исходя из полученных доходов. До проверки претензий к ООО, связанных с отсутствием уведомления о смене объекта, ИФНС России не предъявляла. ООО не может подтвердить направление в ИФНС России уведомления, поскольку часть его документов, в том числе опись вложения и почтовая квитанция об отправке уведомления, утрачены при пожаре в офисе. Можно ли в такой ситуации признать доначисления неправомерными?
Ответ: Организация может обжаловать решения ИФНС России в вышестоящий налоговый орган, а в дальнейшем - в суд, ссылаясь на представление уведомления об изменении объекта налогообложения, подтверждаемого косвенными доказательствами (справкой о пожаре от компетентных органов, отсутствием претензий со стороны налоговых органов в течение продолжительного периода времени, актами сверки начисленных и уплаченных налогов за проверенный период (если проводились) и т.д.). Организация может ссылаться на то, что в качестве уведомления можно рассматривать декларацию по УСН за 2010 г., в которой указывался объект "доходы минус расходы". Есть судебное решение, в котором при похожих обстоятельствах суд занял сторону организации.
Обоснование: Объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения (УСН), признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения, а выбранный объект может изменять ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Из п. 2 ст. 346.14 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.10.2012, следовало, что уведомить налоговый орган об изменении объекта налогообложения нужно до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик его изменяет (п. 12 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Организация, применяющая УСН, по итогам календарного года представляет налоговую декларацию в ИФНС России по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 346.19, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
В течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа на основе этой декларации и документов, имеющихся у налогового органа, проводится камеральная налоговая проверка (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ). По смыслу п. п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится в отношении каждой представленной в налоговый орган декларации.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Из вопроса следует, что организация в 2009 г. уведомила по почте ИФНС России о смене объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы". Вместе с тем ИФНС России настаивает, что не получала соответствующее уведомление. Однако в любом случае об изменении организацией объекта налогообложения ИФНС России должна была узнать в день представления налоговой декларации за 2010 г. Ведь по коду строки 001 разд. 1 налоговой декларации по УСН налогоплательщик указывает выбранный объект налогообложения ("1", если объект "доходы"; "2", если объект "доходы минус расходы") (п. 4.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н). Напомним, что срок представления такой декларации - не позднее 31.03.2011 (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Отсутствие сомнений в правильности исчисления налогов на протяжении достаточно длительного срока (с 31.03.2011 до проведения ВНП в 2014 г.) может косвенно подтверждать, что ИФНС России была уведомлена об изменении объекта налогообложения, поскольку в противном случае у нее бы возникли замечания по указанной в декларациях налоговой базе (п. 2.2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О).
Организация может ссылаться и на то, что в качестве уведомления об изменении объекта налогообложения можно рассматривать декларацию по УСН за 2010 г. Ведь обязательной формы такого уведомления не установлено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, п. 1.6 Приказа ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (утратил силу), п. 1.6 Приказа ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, Письмо ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261). Существенное же значение в данной ситуации имеет не форма уведомления, а то, что со дня подачи организацией первой декларации с измененным объектом налогообложения ИФНС России известно о сделанном организацией выборе. Соответственно, в любом случае доначисление налога за периоды, следующие за 2011 г. (годом представления декларации за 2010 г.), неправомерно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Отметим, что спор с похожими обстоятельствами был рассмотрен в пользу налогоплательщика ФАС Московского округа (Постановление от 15.10.2013 N А40-5132/13). В рассмотренном судом деле, несмотря на то что организация не смогла документально подтвердить направление уведомления об изменении объекта налогообложения, суд согласился с тем, что такое уведомление было подано, основываясь на совокупности косвенных доказательств. Суд учел, что документы об отправке организацией по почте уведомления утрачены из-за пожара в ее офисе. Это было подтверждено письмом территориального органа МЧС России. ИФНС России, принимая декларации от организации с измененным объектом налогообложения, знала о выбранном ею объекте налогообложения, но в течение длительного времени (почти трех лет) не сообщала об ошибках в декларациях.
А.В.Зацепин
Издательство "Главная книга"
16.06.2014
