Вопрос: Вправе ли организация учесть в составе расходов при расчете налога по УСН затраты на оплату ежемесячных услуг спутниковой охранной сигнализации, установленной на собственный автомобиль?
Ответ: Если организация осуществляет деятельность по перевозкам пассажиров автомобильным транспортом, которая подлежит лицензированию, то она может учесть затраты на услуги спутниковой охранной сигнализации в составе материальных расходов при расчете налога по УСН. В ином случае организация может учесть в расходах при расчете налога по УСН услуги спутниковой охранной сигнализации в составе расходов на услуги по охране имущества при наличии у исполнителя лицензии на оказание охранных услуг.
Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы на услуги спутниковой охранной сигнализации прямо не поименованы.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы. При этом пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относит затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
К примеру, если организация осуществляет деятельность по перевозкам пассажиров автомобильным транспортом, которая подлежит лицензированию в соответствии с п. 24 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", одним из лицензионных требований является использование лицензиатом транспортных средств, оснащенных в установленном порядке аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS (пп. "ж" п. 4 Положения о лицензировании перевозок пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется по заказам либо для собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.04.2012 N 280).
В этом случае считаем, что организация может учесть затраты на услуги спутниковой охранной сигнализации в составе расходов при расчете налога по УСН.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объектов налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
В этом случае считаем, что организация может учесть услуги спутниковой охранной сигнализации в составе расходов на услуги по охране имущества.
Однако Минфин России в своем Письме от 06.10.2009 N 03-03-06/2/188 указал на отсутствие оснований для учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на оплату охранных услуг, оказываемых организацией, не имеющей лицензии на оказание охранных услуг, в соответствии с Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".
Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами, считаем, что налогоплательщик может учесть услуги спутниковой охранной сигнализации в расходах при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, при наличии лицензии у исполнителя на охранную деятельность.
В.С.Алексиева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.07.2015
