Вопрос: Организация проводит для заказчика экспертизу проектной документации в целях проведения работ по сохранению памятников культурного наследия, а также вносит в нее необходимые изменения. На заключительном этапе экспертизы организация выдает акт, содержащий информацию о проведенной экспертизе и внесенных изменениях в документацию. Признается ли проведение экспертизы работой или услугой? Облагаются ли данные операции НДС?
Ответ: Если организация проводит для заказчика экспертизу проектной документации в целях проведения работ по сохранению памятников культурного наследия, а также вносит в нее необходимые изменения, а на заключительном этапе экспертизы выдает акт, содержащий информацию о проведенной экспертизе и внесенных изменениях в документацию, то проведение экспертизы проектной документации, по нашему мнению, относится к услугам, так как нет основного признака работы - материального выражения. Деятельность по проведению экспертизы проектной документации объектов культурного наследия, по нашему мнению, не подлежит налогообложению НДС с учетом положений пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. п. 4, 5 ст. 38 НК РФ работа в целях налогообложения характеризуется наличием конечного результата, услуга же не имеет физического выражения окончания ее оказания. В то же время ст. ст. 702 и 703 Гражданского кодекса РФ также говорят о необходимости сдачи результата работы заказчику, ст. 779 ГК РФ не содержит обязанности передачи результата оказания услуги. Однако контролирующие органы предлагают относить к услугам деятельность по договорам на оказание услуг, отраженных в п. 2 ст. 779 ГК РФ, среди которых есть консультационные, аудиторские, информационные, медицинские и прочие услуги (Письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-03-06/1/404). Аналогичную позицию содержит и Письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000086. Однако следует отметить, что существуют разъяснения контролирующих органов, которые не связывают определение услуг с нормами ГК РФ (Письма Минфина России от 11.02.2009 N 03-03-06/1/50, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/127111). Судебная практика говорит о необходимости вещественного выражения результата для отнесения деятельности к работе (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.04.2010 N 18140/09). Результатом экспертизы является заключение в виде акта (см., например, п. 19 Положения о государственной историко-культурной экспертизе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 569 (далее - Положение)), что, по нашему мнению, нельзя считать вещественным выражением результата. Кроме того, ч. 5 ст. 49 Градостроительного кодекса РФ определяет экспертизу проектной документации как оценку соответствия требований технических регламентов, связанных с санитарно-эпидемиологическими, экологическими требованиями, государственной охраной объектов культурного наследия, пожарной, промышленной, ядерной, радиационной или иной безопасности, что, по нашему мнению, носит консультационный характер и в силу норм ст. 779 ГК РФ приравнивает экспертизу к услугам.
В отношении возникновения объекта налогообложения по НДС следует обратить внимание, что в силу пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС работы и услуги, связанные с реставрацией, сохранением, консервацией объектов культурного наследия, а также научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ, технический и авторский надзор за их проведением.
Само понятие экспертизы проектной документации (ч. 5 ст. 49 ГрК РФ), а также содержание п. 18 Положения, в соответствии с которым в ходе экспертизы проводятся историко-архитектурные, историко-градостроительные, архивные и иные исследования, позволяют сделать вывод о том, что услуги по проведению экспертизы проектной документации в целях проведения работ по сохранению памятников культурного наследия не подлежат налогообложению НДС при наличии рассматриваемого объекта культурного наследия в реестре таких объектов или вновь выявленного объекта, при наличии предусмотренных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ документов.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
16.10.2015
