Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, отправила покупателю продукцию через транспортную организацию. В соответствии с договором поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее получения покупателем от перевозчика. Часть продукции не дошла до покупателя, поскольку была утеряна, о чем был составлен акт. Транспортная организация должна возместить потери. Подлежит ли в рассматриваемой ситуации обложению НДС у поставщика сумма возмещения ущерба? Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по данным товарам?
Ответ: Если организация-поставщик, применяющая ОСН, отправила покупателю продукцию через транспортную организацию, при этом право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее получения покупателем от перевозчика, однако часть продукции не дошла до покупателя, поскольку была утеряна, то у поставщика сумма возмещения ущерба транспортной организации не облагается НДС. НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам (работам, услугам), использованным в производстве утерянной перевозчиком продукции, восстанавливать не требуется.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 796 Гражданского кодекса РФ перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, управомоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Следовательно, компенсация ущерба, нанесенного организации, никак не связана с реализацией и оплатой товаров (работ, услуг), ведь в данном случае не происходит передачи права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе. Поскольку возмещение нанесенного ущерба также не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), сумма такого возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС.
Таким образом, включать сумму возмещения убытка в налогооблагаемую базу по НДС не требуется.
Данная позиция косвенно подтверждается также в Письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315, в котором разъясняется, что увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено.
В п. 3 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда организация-налогоплательщик должна восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету. Указанная ситуация в данном пункте не поименована. В Письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ также указано, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы.
Таким образом, сумма возмещения ущерба не облагается НДС. НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам (работам, услугам), использованным в производстве утерянной перевозчиком продукции, восстанавливать не требуется.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
24.11.2015
