Вопрос: Российской организацией налогоплательщику - налоговому резиденту РФ, пострадавшему от террористического акта, выплачивается материальная помощь. Вправе ли организация не облагать указанную помощь НДФЛ, если террористический акт совершен за рубежом?
Ответ: По нашему мнению, если следствием совершенного за рубежом террористического акта стало такое чрезвычайное обстоятельство, как катастрофа, авария, эпидемия, пожар и так далее, то материальная помощь, выплачиваемая пострадавшим, не должна облагаться НДФЛ на основании п. 8.3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 8.4 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.
Таким образом, освобождение от налогообложения НДФЛ суммы указанной материальной помощи по названному основанию НК РФ не предусмотрено.
При этом п. 8.3 ст. 217 НК РФ определено, что освобождаются от налогообложения суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.
Термин "чрезвычайное обстоятельство" в НК РФ непосредственно не расшифровывается, соответственно, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ его необходимо применять в том значении, которое имеется в иных отраслях права.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.
В частности, в перечень чрезвычайных ситуаций входят военные действия, катастрофы, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия (п. 7 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ, п. 4 ч. 1 ст. 39 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации"); катастрофы, аварии, несчастные случаи, эпидемии, эпизоотии (ч. 2 ст. 59 ТК РФ), пожары, не связанные с умышленным действием или бездействием пострадавших от пожара лиц (Письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-04-06/44861).
Террористический акт может послужить причиной наступления чрезвычайной ситуации (п. 24 Концепции общественной безопасности в Российской Федерации, утвержденной Президентом РФ 14.11.2013 N Пр-2685).
При этом полагаем, что признание факта наличия чрезвычайной ситуации (чрезвычайного обстоятельства) не поставлено в зависимость от совершения его на территории РФ или иного государства.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, если следствием совершенного за рубежом террористического акта стало такое чрезвычайное обстоятельство, как катастрофа, авария, эпидемия, пожар и так далее, то материальная помощь, выплачиваемая пострадавшим, не должна облагаться НДФЛ на основании п. 8.3 ст. 217 НК РФ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
13.01.2016
