Вопрос: Должен ли банк исчислять и уплачивать налог на имущество организаций с момента государственной регистрации права собственности на помещение, приобретенное им для размещения филиала, если переоборудование данного помещения для использования в банковской деятельности не окончено?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
Правила ведения бухгалтерского учета кредитными организациями на территории Российской Федерации установлены Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов закреплен в Приложении 10 к названному Положению (далее - Порядок).
Как следует из п. п. 3.1.4, 3.1.5 указанного Порядка, учет объектов недвижимости в качестве основных средств осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после подачи документов на государственную регистрацию.
При этом п. 2.1 Порядка установлено, в частности, что основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)".
Согласно п. 3.1.2 Порядка объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений.
Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов отражаются на счете второго порядка N 60701.
В соответствии с п. 1.6 Порядка первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Из приведенных норм следует, что для отнесения приобретенного объекта недвижимости к основным средствам он должен быть пригоден для использования в банковской деятельности.
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" предъявляет к помещениям подразделений кредитных учреждений ряд довольно жестких требований относительно соответствия указанных помещений установленным параметрам технической укрепленности и надежности, и банк, приобретая помещения, вынужден затем проводить работы по их реконструкции и технической укрепленности.
Без положительного заключения о соответствии помещений филиала для совершения операций с ценностями требованиям, установленным нормативными актами Банка России, филиал кредитной организации не вправе начать осуществление банковских операций и сделок.
Требования к помещениям для совершения операций с ценностями и программно-техническим средствам кредитных организаций приведены в Приложении 1 к Положению Банка России от 24.04.2008 N 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации". В частности, техническая укрепленность помещений для совершения операций с ценностями должна обеспечивать защиту жизни работников, сохранность ценностей и достигается применением совокупности защитных средств в соответствии с установленными требованиями законодательства Российской Федерации. Помещения для совершения операций с ценностями должны быть оснащены охранно-пожарной и тревожной сигнализацией с выводом сигналов на пост охраны.
Согласно Письму Минфина России от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98 если приобретенное здание, права собственности на которое зарегистрированы в регистрационной палате, не эксплуатируется и требует капитальных вложений, то данный объект недвижимого имущества не переводится в состав основных средств и не подлежит налогообложению.
Следовательно, приобретенное банком помещение не может признаваться объектом налогообложения до его оборудования для совершения операций с ценностями.
Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16.07.2009 N А55-18692/2008 пришел к выводу, что банк правомерно поставил приобретенное помещение на учет в качестве основного средства и начал исчислять и уплачивать налог на имущество не с момента государственной регистрации права собственности, а с момента получения разрешения на использование данного помещения в качестве дополнительного офиса. Лишь после того как помещение полностью отвечает предъявляемым требованиям, оно может использоваться для размещения в нем подразделения банка.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 14.07.2009 N А65-27027/2007 отметил: норма п. 3.1.6 указанного Порядка устанавливает лишь то, что ввод объекта недвижимого имущества в эксплуатацию и отражение его на балансе кредитной организации в качестве основного средства до государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества невозможны, а не то, что факт регистрации права собственности на недвижимое имущество свидетельствует о вводе объекта в эксплуатацию.
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 15.07.2008 N А29-7418/2007 пришел к выводу, что, поскольку в момент приобретения банком помещения магазина оно было непригодно для осуществления банковской деятельности, банк правомерно начал исчислять и уплачивать налог на имущество не с момента государственной регистрации права собственности на помещение, а после ввода в эксплуатацию после завершения работ по оборудованию помещения в соответствии с государственными стандартами по технической укрепленности и получения положительного заключения о соответствии помещения установленным требованиям.
Таким образом, у банка отсутствует обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество организаций с момента государственной регистрации права собственности на помещение, приобретенное им для размещения филиала, если переоборудование данного помещения для использования в банковской деятельности не окончено.
М.И.Дедусова
ООО "Юридическая компания
"Налоговая помощь"
17.11.2009
