Вопрос: При проведении выездной налоговой проверки руководителю организации было вручено требование о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. Однако данные документы не были представлены в связи с их утратой вследствие пожара, в подтверждение чего руководитель представил справку отдела Госпожнадзора. Правомерно ли восстановление счетов-фактур путем оформления дубликатов этих документов?
Ответ: Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ закреплено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является счет-фактура.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ) счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.
Налоговое законодательство не содержит запрета на восстановление счетов-фактур путем оформления дубликатов этих документов. Однако восстановленные документы по суммам должны совпадать со спорными счетами-фактурами, содержать реквизиты спорных счетов-фактур и бесспорно подтверждать факт оплаты именно этих счетов-фактур.
Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.08.2009 N А06-2176/08, от 15.05.2008 N А55-13370/2007, от 02.04.2008 N А06-577У/06, ФАС Центрального округа от 12.05.2009 N А35-1820/08-С15).
Кроме того, суды придерживаются позиции, согласно которой уничтожение в результате пожара счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость поставщикам, не может быть основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов.
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 18.10.2006, 20.10.2006 N КА-А40/10183-06 указал, что неправильным является вывод, согласно которому налогоплательщик, не принявший при проведении налоговой проверки мер к восстановлению документов (счетов-фактур, платежных поручений и т.д.), утраченных вследствие действий неустановленных лиц или стихийного бедствия, должен уплатить в бюджет налоги, исчисленные без уменьшения на суммы расходов и налоговых вычетов.
При этом суд сослался на пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, которым налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Учитывая изложенное, восстановление счетов-фактур путем оформления дубликатов этих документов является правомерным.
Е.А.Мартынова
Минфин России
26.01.2010
