Вопрос: На основании предписания государственной противопожарной службы организация произвела работы по демонтажу и установке новой двери запасного выхода, чтобы она открывалась наружу, а не внутрь помещения. В ходе налоговой проверки налоговые органы сделали вывод о том, что названные расходы не должны учитываться в целях налога на прибыль, поскольку они носят характер санкций за несоблюдение требований противопожарной безопасности. Правомерен ли вывод налогового органа?
Ответ: На основании ч. 1 ст. 20.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение требований пожарной безопасности может повлечь за собой в том числе предупреждение.
Согласно ст. 3.4 КоАП РФ предупреждение - мера административного наказания, выраженная в официальном порицании физического или юридического лица. Предупреждение выносится в письменной форме.
В силу ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" руководители организации обязаны в том числе соблюдать требования пожарной безопасности, а также выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны.
Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) утверждены Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313 (далее - ППБ 01-03). В соответствии с п. 52 ППБ 01-03 двери на путях эвакуации должны открываться свободно и по направлению выхода из здания, за исключением дверей, открывание которых не нормируется требованиями нормативных документов по пожарной безопасности.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшить полученные доходы на сумму расходов. При этом расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.
В силу пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом следует учесть, что налогоплательщик может отнести затраты на демонтаж и установку новой двери на увеличение стоимости амортизируемого имущества - здания, если оно находится в его собственности (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Также следует отметить, что в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются санкции, которые перечисляются в бюджет (п. 2 ст. 270 НК РФ).
ФАС Московского округа в Постановлении от 11.06.2009 N КА-А40/4753-09 отметил, что проведение спорных работ было вызвано необходимостью исполнения предписания Государственной противопожарной службы; сами работы соответствовали положениям ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". То есть и в случае отсутствия предписания уничтожение растительности являлось обязанностью организации, связанной с соблюдением правил пожарной безопасности. На основании изложенного суд сделал вывод о том, что заключение договора позже получения предписания (то есть во исполнение предписания) не имеет правового значения при формировании затратной части налоговой базы.
Таким образом, вывод налогового органа в рассматриваемом случае является неправомерным, поскольку расходы на выполнение предписания государственной противопожарной службы не носят характер санкции за нарушение законодательства, а являются расходами, связанными с обеспечением пожарной безопасности организации, следовательно, могут быть учтены в целях налога на прибыль.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
28.01.2010
