Вопрос: По предписанию отдела государственного пожарного надзора собственнику здания, введенного в эксплуатацию в 2000 г., необходимо установить ограждение по периметру кровли здания и подвергнуть его эксплуатационным испытаниям. Расходы на ограждение составляют 80 тыс. руб. (работы проводила строительная фирма), на испытания - 10 тыс. руб. (проводили органы пожарного надзора). Возможно ли списать указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль единовременно как расходы, связанные с обеспечением пожарной безопасности по пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Ответ: Действительно, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы, связанные с обеспечением пожарной безопасности. На основании п. 1 ст. 272 НК РФ такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в периоде их возникновения.
В то же время в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ в составе текущих расходов не учитываются затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества.
К амортизируемому имуществу для целей налогообложения относится имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В данном случае требование органов государственного пожарного надзора основано на нормах Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности". Частью 16 ст. 90 данного Закона установлено, что в зданиях, сооружениях и строениях с уклоном кровли не более 12 процентов включительно, высотой до карниза или верха наружной стены (парапета) более 10 метров, а также в зданиях, сооружениях и строениях с уклоном кровли более 12 процентов, высотой до карниза более 7 метров следует предусматривать ограждения на кровле в соответствии с требованиями пожарной безопасности, установленными этим Законом.
При этом данное требование связано с обеспечением деятельности пожарных подразделений при возникновении чрезвычайной ситуации.
Ограждение должно быть изготовлено в соответствии с требованиями ГОСТ 12.4.059-89 "Система стандартов безопасности труда. Строительство. Ограждения предохранительные инвентарные. Общие технические условия" (утв. Постановлением Госстроя СССР от 13.04.1989 N 66).
Согласно положениям ГОСТа (п. 2.6 разд. 2) срок эксплуатации ограждений при условии соблюдения потребителем требований эксплуатационной документации указывается в технических условиях на ограждения конкретного типа и должен быть не менее:
5 лет - для металлических элементов;
2,5 года - для деревянных элементов и синтетических сетеполотен.
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, ограждения отнесены к самостоятельному объекту амортизируемого имущества со сроком полезного использования от 5 до 7 лет - для неметаллических ограждений либо от 20 до 25 лет - для металлических ограждений.
Таким образом, в данном случае возведенное ограждение является объектом имущества, которое налогоплательщик предполагает использовать в своей деятельности в течение срока, превышающего 12 месяцев, стоимость которого более 20 000 руб.
Следовательно, такой объект следует отнести к амортизируемому имуществу, стоимость которого будет учитываться в расходах через начисление амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ) в течение срока его эксплуатации.
Расходы на испытание ограждения увеличат стоимость объекта амортизируемого имущества (ограждения) как затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, поскольку без таких испытаний эксплуатация ограждения в предусмотренных для него целях будет невозможна.
Кроме того, следует отметить, что сооружение ограждения действительно вызвано требованиями законодательства об обеспечении пожарной безопасности. НК РФ разрешает признавать в составе прочих расходов, учитываемых единовременно, затраты на обеспечение пожарной безопасности, не расшифровывая перечень таких расходов (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, на основании п. 7 ст. 3 и п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно решить, к какой группе расходов отнести оговоренные затраты (прочим или капитальным). Однако при принятии решения следует учитывать, что при отсутствии четкости в решении данного вопроса с точки зрения норм налогового законодательства позиция о единовременном списании в расходы затрат на возведение и испытание ограждения в данном случае, скорее всего, потребует судебной защиты.
Н.В.Галочкина
Начальник консультационного отдела
департамента аудита
ЗАО "СВ-Аудит"
05.02.2010
