Вопрос: Правомерно ли по транспортному средству марки "КамАЗ-53313", на базе которого установлено подъемное оборудование автокрана и которое согласно выданному на него ПТС относится к категории "C", применять ставку транспортного налога, предусмотренную для транспортных средств, относящихся к категории "другие самоходные транспортные средства", если по строке 3 ПТС тип этого транспортного средства определен как "специальное автокрановое"?
Ответ: Статьей 358 Налогового кодекса РФ к автомототранспортным средствам в целях их налогообложения транспортным налогом отнесены в том числе мотоциклы и мотороллеры, легковые и грузовые автомобили, автобусы и другие самоходные транспортные средства.
Таким образом, в целях налогообложения транспортного средства по ставке, установленной в отношении других самоходных транспортных средств, следует идентифицировать это средство как "другое самоходное".
В этих целях прежде всего следует исходить из того, что согласно положениям ст. 362 НК РФ сведения о типе (наименовании) транспортного средства представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию этих транспортных средств на территории Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" органами государственной регистрации наземных транспортных средств определены:
- в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования, - подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД);
- в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, - органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (далее - гостехнадзор).
Таким образом, для отнесения или неотнесения того или иного транспортного средства к категории "другие самоходные транспортные средства" первичным является установление его регистрирующего органа.
Кроме того, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.05.1995 N 460 "О введении паспортов на самоходные машины и другие виды техники в Российской Федерации", а также положениями Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора)", утвержденных Минсельхозпродом России 16.01.1995, обязательным условием для регистрации самоходных машин в органах гостехнадзора и допуска их к эксплуатации являются паспорта самоходных машин и других видов техники (ПСМ).
При этом названные паспорта (согласно п. 1.3 Положения о паспорте самоходной машины и других видов техники, утвержденного Госстандартом России 26.06.1995 и Минсельхозпродом России 28.06.1995 и согласованного с МВД России 15.06.1995) выдаются на тракторы, самоходные дорожно-строительные, мелиоративные, сельскохозяйственные и другие машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см, а также прицепы и полуприцепы к этим машинам, подлежащие регистрации в органах гостехнадзора.
В то же время регистрация транспортных средств в органах ГИБДД в соответствии с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденными Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", производится на основании паспортов транспортных средств (ПТС).
Таким образом, к транспортным средствам, на которые при исчислении транспортного налога применяется налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства", относятся транспортные средства, зарегистрированные в органах гостехнадзора с выдачей ПСМ.
Данная позиция нашла подтверждение в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N 5336/07, от 17.07.2007 N 2620/07 и от 17.07.2007 N 2965/07, согласно которым если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является другим самоходным транспортным средством.
Соответственно, на транспортные средства, зарегистрированные в подразделениях ГИБДД МВД России с выдачей на них ПТС, применяется ставка транспортного налога в соответствии с категорией этих транспортных средств, указанной в представленных в налоговые органы регистрационных данных.
В рассматриваемом случае спорное транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД на основании выданного на него ПТС, согласно которому это транспортное средство классифицировано по категории "C". Пунктом 28 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (Приложение N 1 к Приказу МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005) установлено, что в строке 4 "Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, предусмотренной Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968, где к категории "C" отнесены автомобили, разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг.
Одновременно согласно положениям п. 60.2 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств при оформлении ПТС таможенными органами в строке 4 категория "C" проставляется в соответствии со следующими товарными позициями ТН ВЭД России:
- из 8701 20 (седельные тягачи, имеющие седло и предназначенные для буксировки полуприцепов);
- из 8704 (автомобили грузовые, максимальная масса которых превышает 3500 кг);
- 8705 (автомобили специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров или грузов (например, автомобили грузовые для аварийного ремонта, автокраны, пожарные автомобили, автобетономешалки, автомобили для уборки дорог, поливомоечные машины, автомастерские, автомобили с рентгеновскими установками)).
Согласно Основным правилам интерпретации ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций в ТН ВЭД и соответствующих примечаний к разделам или группам, если такими текстами не предусмотрено иное.
Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России) (далее - Пояснения) содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного представленного товара к определенной позиции ТН ВЭД России.
Так, в соответствии с Пояснениями к ТЭН ВЭД России в товарную позицию 8705 "Моторные транспортные средства специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров или грузов (например, автомобили грузовые для аварийного ремонта, автокраны, пожарные автомобили, автобетономешалки, автомобили для уборки дорог, поливомоечные машины, автомастерские, автомобили с рентгеновскими установками)" включен ряд моторных транспортных средств, специально сконструированных или приспособленных для размещения различных устройств, которые дают им возможность выполнять определенные нетранспортные функции.
В то же время согласно названным Пояснениям механизмы самоходные прочие позиционируются в группе 84 ТН ВЭД России (к которой отнесены машины, оборудование и механические устройства) и классифицируются в товарной позиции 8426 "Судовые деррик-краны; краны подъемные, включая кабель-краны; фермы подъемные подвижные, погрузчики портальные и тележки, оснащенные подъемным краном", которая включает целый ряд подъемных или погрузочно-разгрузочных машин цикличного действия.
При этом, как следует из текста к товарной позиции 8426, в нее не включаются машины, установленные на моторные транспортные средства группы 87, а также на автомобильных шасси или грузовых автомобилях. Также специально указано, что машины данной товарной позиции, установленные на конструкциях, которые обладают всеми существенными признаками автомобильного шасси или грузовика, должны включаться в товарную позицию 8705 как моторные транспортные средства специального назначения независимо от того, установлена подъемная или погрузочно-разгрузочная машина на транспортном средстве или она вместе с ним образует единую машину.
При этом согласно Пояснениям, для того чтобы отличить самоходные механизмы позиций 8426, с одной стороны, и моторные транспортные средства специального назначения товарной позиции 8705, с другой стороны, необходимо учитывать, что самоходные механизмы, как правило, имеют следующие характеристики:
- приводятся в действие двигателем, который является частью подъемного устройства;
- обладают максимальной скоростью 20 км/ч;
- имеют единственную кабину, которая является частью подъемного устройства;
- обычно не передвигаются в груженом состоянии или, если передвигаются, это передвижение ограничено и является второстепенным по отношению к подъемной функции.
Как следует из изложенного, автокран, представляющий собой установку на моторном транспортом средстве, позиционированном в группе 87 ТН ВЭД России, классифицируется по товарной позиции 8705 и согласно п. 60.2 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств подпадает под указанную в строке 4 ПТС категорию "C". В то же время транспортное средство, относящееся к категории "другое самоходное", позиционируется в товарной позиции 8426 (т.е. в группе 84 ТН ВЭД России) и, следовательно, по категории "C", указываемой в ПТС, не классифицируется.
Согласно определениям категории транспортных средств, данным в Приложении N 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, к автомобилям, классифицированным по категории "C", относятся:
- механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 3,5 т, но не превышает 12 т;
- механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 12 т.
В соответствии с определением, данным в ст. 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 127-ФЗ "О государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок и об ответственности за нарушение порядка их выполнения", самоходное транспортное средство, предназначенное для перевозок грузов, определено как грузовое транспортное средство.
Кроме того, в Методических рекомендациях по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО (N 001МР/СЭ), разработанных НИИАТ Минтранса России во исполнение Постановления Правительства РФ от 24.04.2003 N 238 "Об организации независимой технической экспертизы транспортных средств", грузовой автомобиль также определен как автотранспортное средство, предназначенное для перевозки грузов. При этом в названных Рекомендациях грузовые автомобили подразделены на бортовые автомобили, в том числе с прицепом (бортовой тягач), автомобильные тягачи с полуприцепом (седельный тягач), автомобили-самосвалы и специализированные автомобили.
Учитывая совокупность вышеизложенных положений, а также то обстоятельство, что в соответствии с ГОСТ Р 51709-2001 "Автотранспортные средства. Требования безопасности к техническому состоянию и методы проверки" специальное оборудование, устанавливаемое на специальных автомобильных транспортных средствах, рассматривают как эквивалент груза, обложение транспортного средства марки "КамАЗ-53313", на базе которого установлено подъемное оборудование автокрана, транспортным налогом правомерно осуществлять по ставке, применяемой в отношении грузовых автомобилей.
И.А.Давыдова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.02.2010
