Вопрос: Организация оборудовала в своем подвальном помещении бомбоубежище, стоимость которого превысила 5 000 000 руб. Правомерно ли включение затрат на его оборудование в расходы по налогу на прибыль?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.02.1998 N 28-ФЗ "О гражданской обороне" организации в пределах своих полномочий планируют и организуют проведение мероприятий по гражданской обороне, а также создают и содержат в целях гражданской обороны запасы материально-технических средств.
В соответствии с п. 10 Порядка создания убежищ и иных объектов гражданской обороны, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.11.1999 N 1309, организации обязаны создавать в мирное время по согласованию с органами власти и местного самоуправления объекты гражданской обороны, а также обеспечивать сохранность объектов гражданской обороны.
Отнесение бомбоубежищ к объектам гражданской обороны подтверждено п. 17 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий, утвержденных Письмом МНС России от 11.03.2001 N ВТ-6-04/197@, в котором указано, что к объектам, используемым исключительно для пожарной безопасности или гражданской обороны, относится имущество организаций независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, предназначенное на указанные цели.
Пунктом 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ устанавливается, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Если имущество относится к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.
Минфин России в Письме от 17.03.2006 N 03-03-04/1/252, учитывая положения п. 2 Постановления Правительства РФ от 16.03.2000 N 227 "О возмещении расходов на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне", пришел к выводу, что если организация исходя из требований законодательства Российской Федерации обязана нести расходы на гражданскую оборону, которые не подлежат возмещению из бюджета, то данные расходы на гражданскую оборону учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Следовательно, организация вправе отнести данные затраты в качестве амортизационных начислений к расходам по налогу на прибыль при соблюдении ею требований п. 1 ст. 252 НК РФ при условии, что она исходя из требований законодательства РФ обязана нести расходы на гражданскую оборону, которые не подлежат возмещению из бюджета.
Е.В.Соснов
Минфин России
15.07.2010
