Вопрос: Организация применяет в 2010 г. систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Вправе ли она учитывать при исчислении ЕСХН расходы в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных в пределах Норм расходов в виде потерь от падежа птицы и животных, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 560?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.
Исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщики при определении налоговой базы по ЕСХН вправе уменьшить полученные доходы, приведен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций. Основание - пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Постановлением Правительства РФ от 10.06.2010 N 431 утверждены Нормы расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных. Постановление Правительства РФ N 431 вступило в силу с 23 июня 2010 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Об этом говорится в п. 3 ст. 346.5 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе учитывать при исчислении ЕСХН за I полугодие 2010 г. расходы в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных в пределах Норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 431.
Такие расходы должны быть, в частности, экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
До утверждения вышеуказанных Норм у налогоплательщика, применяющего ЕСХН, отсутствовали основания для учета таких затрат в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН.
Следует также напомнить, что расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в результате стихийных бедствий, а также других чрезвычайных ситуаций учитываются в расходах при исчислении ЕСХН в полном объеме. Это следует из пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Что касается вступившего в силу с 1 января 2010 г. Постановления Правительства РФ от 15.07.2009 N 560, то им утверждены Нормы расходов в виде потерь от падежа птицы и животных, которые при определении расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных в целях исчисления ЕСХН не применяются.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.07.2010
