Вопрос: Физическому лицу за счет средств бюджетов различного уровня выплачиваются материальная помощь и компенсации за сгоревшее в связи с аномальными погодными условиями жилье, аналогичную помощь предоставляют организации. Подлежат ли налогообложению НДФЛ указанные выплаты?
Ответ: Статьей 18 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" предусмотрено, что граждане Российской Федерации имеют право на возмещение ущерба, причиненного их здоровью и имуществу вследствие чрезвычайных ситуаций. Порядок и условия, виды и размеры компенсаций и социальных гарантий, предоставляемых гражданам Российской Федерации, устанавливаются законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.
При этом ст. 1 названного Закона установлено, что чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.
На основании п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ из анализа действующего в Российской Федерации правового регулирования понятие "пожар" трактуется как стихийное бедствие (п. 3 ст. 13 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", п. 3 ч. 1 ст. 398 Уголовно-процессуального кодекса РФ, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации") либо как чрезвычайное обстоятельство (ст. 4 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 887 Гражданского кодекса РФ).
Конкретные размеры выплат, производимых в связи со стихийными бедствиями, установлены, в частности, на федеральном уровне в Постановлении Правительства РФ от 13.10.2008 N 750 "О порядке выделения бюджетных ассигнований из резервного фонда Правительства Российской Федерации по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий". В субъектах Российской Федерации также могут быть приняты подобные правовые акты.
Учитывая изложенное, выплаты физическим лицам, производимые во исполнение соответствующих нормативных актов, в связи с пожарами не подлежат налогообложению НДФЛ как иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, освобождение от налогообложения НДФЛ возможно также по основаниям, предусмотренным п. 8 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи или в виде доходов, полученных в натуральной форме), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты.
При этом лицу, производящему выплату в связи с пожаром, необходимо иметь официальный документ, подтверждающий факт пожара (например, справку из территориального подразделения противопожарной службы МЧС России).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
06.09.2010
