Вопрос: Организации, пострадавшей от пожаров, возникших на территории субъекта РФ из-за аномально жаркой погоды, был причинен ущерб. В связи с этим организация не может погасить своевременно задолженность перед бюджетом. Существуют ли ограничения по сумме предоставления отсрочки по налогам?
Ответ: На основании п. 3 ст. 61 Налогового кодекса РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
В п. 1 ст. 62 НК РФ приведен перечень обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога.
Согласно п. 1 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных гл. 9 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Пунктом 2 ст. 64 НК РФ предусмотрены основания, при наличии одного из которых отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу.
При этом в силу п. 3 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.
В силу пп. "в" п. 20 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) ст. 64 НК РФ дополнена п. 2.1, устанавливающим, что при наличии оснований, указанных в пп. 1, 3 - 6 п. 2 ст. 64 НК РФ, отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, физическому лицу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.
В соответствии с пп. "з" п. 20 ст. 1 Закона N 229-ФЗ п. 7 ст. 64 НК РФ признан утратившим силу.
Следовательно, с момента вступления в силу указанных изменений отсрочка по налогам для организации, пострадавшей от стихийного бедствия, будет предоставляться в пределах суммы, не превышающей стоимость ее чистых активов.
Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ приведенные выше изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010), т.е. с 02.09.2010.
До указанной даты в прежней редакции ст. 64 НК РФ было закреплено, что при отсутствии обстоятельств, установленных п. 1 ст. 62 НК РФ, уполномоченный орган не вправе был отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в пп. 1 или 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Следовательно, отсрочка по уплате налогов могла быть предоставлена организации в пределах суммы причиненного ущерба.
Таким образом, организации, пострадавшей от пожаров, возникших на территории субъекта РФ из-за аномально жаркой погоды, после 02.09.2010 может быть предоставлена отсрочка по уплате налогов в сумме, не превышающей стоимости ее чистых активов.
До 02.09.2010 отсрочка могла предоставляться в сумме причиненного организации ущерба.
Ю.К.Борисов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
16.09.2010
