Приложение N ____
к Приказу (вариант: Распоряжению)
N ____ от "___"_______ 20____ г.
"________________________"
Учетная политика
____________________ ____________
(наименование СНТ)
в целях налогообложения
Раздел 1. Общие положения
1.1. Под учетной политикой садоводческого (огороднического) некоммерческого товарищества "__________________" (наименование) (далее - СНТ) понимается принятая ею совокупность способов ведения налогового учета, и организуется самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета фактов хозяйственной жизни, осуществленных СНТ в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.
1.2. Организация, форма и способы ведения налогового учета осуществляются с применением действующих нормативных актов Российской Федерации и на основании разъяснительных документов компетентных финансовых органов:
- Налогового кодекса Российской Федерации;
- федеральных законов, приказов, методических указаний и рекомендаций;
- иных нормативных актов и разъяснительных документов Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы в части применения упрощенной системы налогообложения.
1.3. СНТ является некоммерческой организацией, не преследующей извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности, и основано на добровольном объединении членов СНТ для совместного владения, пользования и в установленных федеральным законом пределах распоряжения членами СНТ имуществом общего пользования, находящимся в их общей долевой собственности или в общем пользовании, а также для дополнительных целей:
- создание благоприятных условий для ведения деятельности членами СНТ, обеспечение тепловой и электрической энергией, водой, газом, водоотведение, обращение с твердыми коммунальными отходами, благоустройство и охрана территории садоводства (огородничества), обеспечение пожарной безопасности территории садоводства или огородничества и иные условия;
- содействие членам СНТ в освоении земельных участков в границах территории садоводства (огородничества);
- содействие членам СНТ во взаимодействии между собой и с третьими лицами, в том числе с органами государственной власти и органами местного самоуправления, а также защита их прав и законных интересов.
1.4. Органами управления СНТ являются общее собрание членов товарищества, правление товарищества. Председатель СНТ является единоличным исполнительным органом товарищества, а также членом правления товарищества и председателем правления.
1.5. Основным источником дохода СНТ являются денежные средства, поступающие от членов СНТ, которые являются целевыми и направлены на оплату коммунальных услуг, в том числе ремонт и содержание общего имущества.
СНТ ведет свою уставную деятельность за счет источников целевого финансирования на содержание товарищества, состоящих из членских взносов членов СНТ, а именно:
- из регулярных и единовременных поступлений обязательных платежей на покрытие расходов по обеспечению эксплуатации и ремонту (в том числе капитальному) общего имущества;
- из обязательных целевых поступлений на оплату потребленных членами СНТ электроэнергии, холодного водоснабжения, отопления, иных услуг;
- из доходов от хозяйственной деятельности СНТ, направленных на осуществление целей, задач и выполнение своих обязанностей;
- из субсидий на обеспечение эксплуатации общего имущества, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иных субсидий;
- ____________________ _______________________ (иных средств).
Учредительными документами СНТ предусмотрено право на осуществление разрешенной законодательством предпринимательской деятельности, приносящей доход, подлежащий направлению на уставные цели СНТ.
1.6. СНТ осуществляет свою деятельность в рамках сметы доходов и расходов.
Общим отчетным периодом для составления сметы СНТ является ________________ (вариант: календарный год / квартал / месяц / иной период, предусмотренный внутренним локальным актом СНТ).
Смета доходов формируется:
- из платежей на покрытие расходов по обеспечению эксплуатации и ремонту (в том числе капитальному) общего имущества;
- платежей на оплату коммунальных услуг - потребленных членами СНТ электроэнергии, ХВС, отопления, подогрева, иных услуг;
- субсидий на обеспечение эксплуатации, проведение капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иных субсидий;
- целевых взносов на покрытие дополнительных расходов целевого назначения, из доходов от хозяйственной деятельности;
- пеней по просроченным платежам в пользу СНТ;
- ____________________ ______________(иные доходы).
Смета расходов формируется:
- из расходов на оплату коммунальных услуг, необходимых при содержании общего имущества;
- административно-управленческих расходов СНТ;
- расходов на ремонт и содержание общего имущества;
- расходов по договорам с ресурсоснабжающими организациями;
- расходов по перечислениям в фонды СНТ, в том числе прочих непредвиденных расходов для оперативного решения проблем в СНТ;
- _______________________(прочие расходы, не предусмотренные сметой).
Смета доходов и расходов за отчетный период утверждается председателем СНТ и составляется по форме в соответствии с Приложением N ___.
1.7. Решения о целевом использовании свободных средств должны приниматься общим собранием членов СНТ.
В рамках реализации отдельных проектов составляются отдельные сметы по каждому из таких целевых мероприятий с указанием информации о планируемых поступлениях свободных средств, о планируемых расходах на реализацию мероприятий, об этапах и сроках реализации целевых проектов.
Смета по реализации проектов составляется по форме в соответствии с Приложением N ___.
Исходными данными для составления сметы на соответствующий отчетный период являются утвержденные сметы прошлых лет, отчеты об их исполнении.
Для планирования уставной деятельности СНТ в целях составления сметы могут использоваться иные актуальные данные, позволяющие оценить экономическую ситуацию и принять рациональное управленческое решение, такие как:
- показатели инфляции за соответствующий период;
- уровень средней заработной платы работников обслуживающего и управленческого аппарата в соответствующей отрасли экономики, в которой осуществляется уставная деятельность СНТ;
- размер неосвоенных средств и неиспользованного целевого финансирования прошлых лет, сформировавшихся на конец соответствующих отчетных периодов в динамике;
- ____________________ ___________________ (иные данные).
1.8. При возникновении новых статей доходов и (или) расходов, связанных с осуществлением уставной деятельности СНТ, в утвержденную на соответствующий календарный год смету вносятся корректировки в порядке и сроки, которые установлены Методикой составления и порядком исполнения сметы СНТ (Приложение N ___).
Отчеты об исполнении утвержденной сметы СНТ составляются в течение ____ (рабочих/календарных) дней месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и (или) в сроки, предусмотренные утвержденной сметой по реализации проектов.
Форма Отчета об исполнении сметы СНТ за отчетный период и (или) об исполнении сметы целевого проекта приведена в Приложении N ___.
Раздел 2. Организация ведения налогового учета
2.1. Организация документооборота
и учета доходов и расходов
2.1.1. Организация учета доходов для целей налогообложения ведется автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы "_____________________________".
2.1.2. Перечень форм налоговых учетных документов и налоговых регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах и аналитических данных налогового учета, на основании которых производится формирование налогооблагаемой базы, приведен в Приложении N ____.
Формы налоговых учетных документов и налоговых регистров, их периодичность и порядок составления определяются Графиком документооборота СНТ (Приложение N ____).
2.1.3. Ведение налогового учета и формирование налоговой отчетности осуществляются отделом бухгалтерии, который возглавляется главным бухгалтером СНТ.
2.2. Система налогообложения
2.2.1. СНТ применяет упрощенную систему налогообложения, являясь плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением указанного специального режима налогообложения, вплоть до утраты права на его применение либо до добровольного отказа от его применения в соответствии с положениями гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации.
2.2.2. Объектом налогообложения на основании п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение доходов СНТ, определяемое в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации.
2.2.3. Изменение объекта налогообложения возможно с начала очередного налогового периода.
2.2.4. Об изменении объекта налогообложения СНТ обязано уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается такое изменение.
2.3. Налоговая ставка. Срок и порядок уплаты налога
2.3.1. Налоговая ставка, применяемая при расчете налога по упрощенной системе налогообложения, составляет _____ процентов <1>.
2.3.2. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, по месту нахождения СНТ.
2.3.3. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, перечисляется в бюджет не позднее сроков, установленных ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговой декларации.
2.4. Определение налогооблагаемой базы
2.4.1. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации СНТ признает доходы по кассовому методу, при котором датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
По истечении каждого отчетного и налогового периодов СНТ исчисляет суммы авансовых платежей и налога исходя из фактически полученных доходов.
2.4.2. Исчисленные авансовые платежи и налог могут быть уменьшены на суммы уплаченных в течение отчетного (налогового) периода взносов и платежей, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, не более чем на 50 процентов.
2.5. Определение налоговой базы
2.5.1. Для определения налоговой базы доходы СНТ учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации.
2.5.2. Доходы в виде взносов собственников садоводческих (огороднических) участков - членов СНТ, а также коммунальные платежи не формируют налоговую базу по налогу на прибыль в силу того, что не являются доходом СНТ и учитываются как целевое финансирование.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль СНТ не учитываются в составе доходов только те взносы членов СНТ, которые являются таковыми в соответствии с положениями Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" <2>.
2.5.3. Доходы в виде взносов собственников садоводческих (огороднических) - членов СНТ на осуществление СНТ основной уставной деятельностью, не связанной с предпринимательской деятельностью в контексте п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации, не являются реализацией и не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
2.5.4. Доходы в виде взносов, вносимых не собственниками садоводческих (огороднических), в частности, за содержание имущества общего пользования, его текущий и капитальный ремонт, услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом, являются платой, а не целевыми взносами, и относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому подлежит налогообложению на основании ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации <3>.
Раздел 3. Приложение
1. Форма сметы СНТ за отчетный период (Приложение N ___).
2. Форма сметы по реализации проектов (Приложение N ___).
3. Методика составления и порядок исполнения сметы СНТ (Приложение N ___).
4. Форма Отчета об исполнении сметы СНТ за отчетный период и (или) исполнения сметы целевого проекта (Приложение N ___).
5. График документооборота СНТ (Приложение N ___).
6. Перечень форм налоговых учетных документов и налоговых регистров, на основании которых производится формирование налогооблагаемой базы (Приложение N ____)
--------------------------------
Информация для сведения:
<1> Об установлении и применении ставок налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, см. в ст. 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации.
<2> См. Письма Минфина России от 27.04.2019 N 03-03-10/31413, от 23.05.2019 N 03-03-07/37377.
<3> См. Письма Минфина России от 10.04.2019 N 03-03-07/25157, от 03.04.2019 N 03-03-07/23081.
