Вопрос: В организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", была установлена программа для ЭВМ. В ходе налоговой проверки налоговые органы указали на необоснованность включения в состав расходов затрат на приобретение данной программы, поскольку организация не представила документы, свидетельствующие о том, что установленная программа является лицензионной. Как организации доказать, что программа была лицензионной, учитывая, что в результате пожара лицензия была утрачена?
Ответ: На основании ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения могут являться доходы, уменьшенные на величину расходов.
В силу пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
При этом в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Минфин России в Письмах от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103 указывает на то, что расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ "упрощенцами" учитываются при исчислении единого налога в случае, если расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Приобретая права на использование программы для ЭВМ, расходы для целей налогообложения налогоплательщик должен подтвердить лицензионным соглашением с правообладателем программы. Лицензионное соглашение может быть оформлено как отдельным документом, так и быть нанесено на упаковку диска с программой. При этом обычно к программе дается лицензионный ключ, который активирует ее и подлинность которого можно проверить через Интернет. Также лицензионное соглашение часто размещается в самой программе с возможностью его вывода на печать.
Таким образом, в случае утраты организацией документов, подтверждающих то, что программа для ЭВМ является лицензионной, организации следует либо своими техническими средствами сделать копию лицензионного соглашения, либо связаться с производителем программы или его представителем в России для получения подтверждения того, что установленная программа является лицензионной.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
21.01.2010
