Вопрос: Работник организации находится на лечении в больнице. Руководитель принял решение о выплате ему материальной помощи из расчета среднего заработка за период нахождения в больнице. Как произвести расчет материальной помощи и зависит ли данный расчет от средней заработной платы? Какие налоги организация должна перечислить в бюджет с выплаченной материальной помощи?
Ответ: Общий порядок исчисления среднего заработка для всех предусмотренных Трудовым кодексом РФ случаев установлен в ст. 139 ТК РФ. В ней определены ситуации, когда у работодателя возникает обязанность произвести расчет средней заработной платы. Кроме этого, в указанной статье установлены выплаты, которые следует учитывать при расчете среднего заработка: для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
В свою очередь, особенности исчисления средней заработной платы установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, которое является основным нормативным документом, где даны разъяснения по поводу расчета средней зарплаты в разных случаях.
При этом расчет материальной помощи из средней заработной платы в данном Положении не предусмотрен.
Материальная помощь - это денежная поддержка. Она не является ни зарплатой, ни компенсацией.
Материальная помощь относится к выплатам непроизводственного характера и не связана с результатами деятельности организации, направленной на получение дохода, следовательно, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. При этом пп. 21 и 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам, а также расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Следовательно, сумму материальной помощи нельзя учесть в налогооблагаемых расходах.
Размер материальной помощи устанавливается руководителем организации. Она может определяться в размере должностного оклада или в сумме, кратной должностному окладу, в зависимости от каждой конкретной ситуации и финансовых возможностей организации. Порядок оказания материальной помощи может быть предусмотрен в коллективном или трудовом договоре.
Таким образом, материальная помощь выплачивается за счет собственных средств организации и ее размер устанавливается приказом руководителя и внутренними документами организации. Решение о ее выплате принимает руководитель организации на основании заявления работника, в котором указываются причины обращения за помощью (с приложением соответствующих документов). Выплата материальной помощи производится на основании резолюции руководителя на заявлении либо на основании соответствующего приказа. Приказ составляется в произвольной форме, в нем указываются суммы материальной помощи, срок и источник выплаты.
В ст. 217 НК РФ установлен перечень видов материальной помощи, не облагаемых НДФЛ, однако материальная помощь, выплачиваемая в период временной нетрудоспособности, в данном перечне не поименована. Однако в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. в год на одного работника, НДФЛ не облагается. Помощь, оказываемая сверх этой суммы, облагается налогом в общеустановленном порядке.
С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не указанные в данном перечне, подлежат обложению страховыми взносами.
Следовательно, на материальную помощь, выплачиваемую в период временной нетрудоспособности, необходимо начислить страховые взносы во внебюджетные фонды, так как указанный вид материальной помощи не освобождается от страховых взносов, если только помощь не выплачивается работнику в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения вреда здоровью, а также работнику, пострадавшему от террористических актов на территории РФ (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Согласно п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, не начисляются страховые взносы на оказываемую работникам материальную помощь в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.
Следовательно, на материальную помощь работнику, оказанную по другим основаниям, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны начисляться.
Г.А.Канаева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.11.2010
