Вопрос: Организация осуществляет расходы на охрану работников организации. Каков порядок учета вышеуказанных расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций?
Ответ: В соответствии с положением пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
Каких-либо специальных положений, кроме положения пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, на основании которых можно было бы однозначно ответить на вышеуказанный вопрос, на сегодняшний день нет.
По нашему мнению, расходы на охрану работников организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании положения пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 08.05.2007 N 03-03-06/1/269, расходы на охрану работников организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Однако следует отметить, что ранее Минфин России придерживался противоположного мнения (Письмо от 17.11.2005 N 03-03-04/1/376).
Делая вывод о том, что расходы на охрану работников организации не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, Минфин России обратил внимание на то, что на основании положения пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в расходах для целей налогообложения прибыли организаций учитываются расходы по охране организации в целом и всех ее частей как производственного комплекса.
Что касается судебной практики, то следует обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2007 N А56-35010/2006.
Из Постановления суда можно сделать вывод о том, что расходы на охрану работников организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Вышеуказанный вывод суд сделал на основании, в частности, ст. ст. 247, 252 и 264 НК РФ, а также на основании положения ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".
В соответствии с положением ст. 3 Закона N 2487-1 в целях охраны разрешается предоставление услуг, в частности, по защите жизни и здоровья граждан.
Суд указал на то, что услуги по защите жизни и здоровья граждан могут быть отнесены к иным услугам охранной деятельности, которые в силу положения пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ уменьшают облагаемую налогом на прибыль организаций налоговую базу.
Д.В.Осипов
Главный специалист-эксперт
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
22.05.2008
