Вопрос: В ноябре 2015 г. в организации произошел пожар. Оборудование не было застраховано. Документы о пожаре (справка из МЧС, акт о возгорании) были получены организацией в январе 2016 г. Справка о прекращении уголовного дела еще не получена. Организация учла убытки в составе расходов при исчислении налога на прибыль за 2015 г. Организация использует метод начисления. Правомерны ли действия организации?
Ответ: Действия организации неправомерны, поскольку организация должна учесть убытки от пожара в составе расходов при исчислении налога на прибыль в 2016 г., то есть в том налоговом периоде, когда получены подтверждающие документы.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Согласно ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Соответственно, убытки, понесенные из-за пожара, учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
При этом для признания данных убытков необходимо наличие подтверждающих документов. К данным документам относятся:
1) справка Государственной противопожарной службы МЧС России;
2) протокол осмотра места происшествия;
3) акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
4) акт инвентаризации (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).
Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о прекращении уголовного дела.
В то же время, как разъяснил Минфин России в Письме от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005, потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены.
Таким образом, организация должна учесть убытки от пожара в составе расходов при исчислении налога на прибыль в 2016 г.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
08.06.2016
