Вопрос: Вправе ли организация учесть в составе расходов по налогу на прибыль услуги по изготовлению проекта по пожарной безопасности и установке пожарной сигнализации?
Ответ: Расходы на услуги по изготовлению проекта по пожарной безопасности и установке пожарной сигнализации могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций. Учет таких расходов возможен посредством начисления амортизации.
Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статьей 37 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" предусмотрено, что руководители организации обязаны содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров, не допускать их использования не по назначению.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы на услуги по изготовлению проекта по пожарной безопасности и установке пожарной сигнализации, осуществляемые в соответствии с требованиями законодательства, могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Статья 24 Федерального закона N 69-ФЗ к работам и услугам в области пожарной безопасности относит выполнение проектных, изыскательских работ; монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты.
Имелась судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 22.03.2011 N Ф09-1230/11-С3, от 16.03.2010 N Ф09-1515/10-С3), согласно которой исходя из буквального толкования понятия "обеспечение пожарной безопасности" признавалось допустимым отнесение к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходов на закупку и поставку пожарно-технической продукции, а также монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты.
Вместе с тем из содержания вопроса можно предположить, что речь идет о расходах капитального характера. В этой связи методологический подход к учету указанных расходов зависит от ряда обстоятельств (на каком объекте основных средств и когда были осуществлены такие расходы, имелась ли ранее на объекте пожарная сигнализация, производится ли при этом ее замена или нет и т.п.).
Согласно п. 23 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" пожарная сигнализация - это совокупность технических средств, предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автоматических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного оборудования, а также других устройств противопожарной защиты.
На основании ст. 83 указанного Закона автоматические установки пожаротушения и пожарной сигнализации должны монтироваться в зданиях и сооружениях в соответствии с проектной документацией, разработанной и утвержденной в установленном порядке.
Тем самым наличие проектной документации является обязательным условием для установки сигнализации.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Расходы организации, связанные с изготовлением проекта по пожарной безопасности, установкой (монтажом) пожарной сигнализации, могут формировать первоначальную стоимость пожарной сигнализации наряду с расходами на ее приобретение.
Если затраты на разработку проекта по пожарной безопасности, приобретение и установку (монтаж) пожарной сигнализации составляют более 100 000 руб., то для целей налогообложения налогом на прибыль их следует учитывать в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.
Схожая позиция содержится в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2013 по делу N А56-14268/2012, Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2016 N 10АП-12491/2016.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
25.01.2018
